Учет компьютера, обретенного для управленческих либо нужд производства (т. е. не для реализации), может вестись как в составе главных средств, так и материаьно-производственных припасов.
Бухгалтерский учет компов
Так, в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить предел цены, в границах которого главные средства учитывают в составе материалов. Этот предел не должен превосходить 40 000 руб. (п. 5 ПБУ 6/01). Компьютер, цена которого не превосходит установленного лимита (с учетом всех издержек на приобретение), можно учитывать как материально-производственные припасы. Приобретение и списание такового компьютера оформите и отразите в бухучете в обыкновенном порядке, предусмотренном для материалов.
Начальная цена главных средств, обретенных за плату, складывается из издержек организации на их приобретение, сооружение и изготовка, приведение в состояние, применимое к использованию. Расходы на приобретение компьютерных программ, без которых вычислительная техника не может производить свои функции, следует рассматривать как расходы на приведение объекта главных средств в состояние, применимое к использованию. Потому нужные для работы компьютера программки включите в его первоначальную цена.
Может быть ли вести учет компьютера по частям, другими словами отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты главных средств?
Конкретного ответа на этот вопрос нет. По воззрению контролирующих ведомств, учитывать компьютер по частям нельзя. Разъясняется это тем, что составные части компьютера не могут делать свои функции по отдельности. Потому эти предметы необходимо учитывать в составе одного объекта главных средств. Такая точка зрения отражена, к примеру, вписьме Минфина Рф от Четыре сентября Две тыщи семь г. № 03-03-06/1/639.
Пример
ЗАО »Альфа» в январе получило компьютер в последующей комплектации:- системный блок – 40 семь 200 руб. (в т. ч. НДС – Семь тыщ двести руб.);- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – Одна тыща 600 20 руб.);- клавиатура – Семьсот восемь руб. (в т. ч. НДС – 100 восемь руб.);- мышь – Двести девяносто 5 руб. (в т. ч. НДС – 40 5 руб.).

Цена всех частей компьютера составляет 50 восемь 823 руб., в том числе НДС – Восемь тыщ девятьсот 70 три руб. Срок полезного использования компьютера в налоговом и бухгалтерском учете установлен приказом управляющего организации равным Три годам (36 месяцам).
При оформлении поступления компьютера приемочная комиссия заполнила акт по форме № ОС-1, после этого он был утвержден управляющим организации и передан бухгалтеру. Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным способом.
Для целей бухучета годичная норма амортизации по компу составляет:1 : Три ? 100% = 33,3333%
Годичная сумма амортизации равна:(58 Восемьсот 20 три руб. – Восемь тыщ девятьсот 70 три руб.) ? 33,3333% = Шестнадцать 617 руб.
Каждомесячная сумма амортизации составит:16 600 семнадцать руб. : Двенадцать мес. = Одна тыща триста восемьдесят 5 руб.
Подобная сумма каждомесячной амортизации начисляется и в налоговом учете.
В январе бухгалтер »Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 08-4 Кредит 60– 40 девять 850 руб. (58 Восемьсот 20 три руб. – Восемь тыщ девятьсот 70 три руб.) – учтена цена компьютера;
Дебет Девятнадцать Кредит 60– Восемь тыщ девятьсот 70 три руб. – учтен НДС со цены компьютера;
Дебет Один Кредит 08-4– 40 девять 850 руб. – учтен компьютер в составе главных средств;

Дебет Шестьдесят восемь субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19– Восемь тыщ девятьсот 70 три руб. – принят НДС к вычету.
С февраля начисление амортизации бухгалтер отражал проводкой:
Дебет 20 6 Кредит 02– Одна тыща триста восемьдесят 5 руб. – учтена каждомесячная сумма амортизационных отчислений по компу.
Но есть аргументы, дозволяющие учитывать компьютер по частям. Они заключаются в последующем. Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в 2-ух случаях:

  • составные части организация планирует эксплуатировать в составе разных комплектаций компьютерного оборудования. К примеру, монитор подразумевается присоединять к различным компьютерам. Либо же через принтер на печать будет выводиться информация с 2-ух и поболее компов. Так поступайте и в этом случае, если принтер сразу делает функции ксерокса, факса и т. п.;
  • сроки полезного использования составных частей основного средства значительно отличаются.

Соответственно в этих ситуациях техника может быть учтена по частям. При этом корректность таковой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., к примеру, определения ВАС РФ от 20 восемь июня Две тыщи 10 г. № ВАС-7601/10, от Шестнадцать мая Две тыщи восемь г. № 6047/08).
Пример
ЗАО »Альфа» в январе зополучило компьютер в последующей комплектации:- системный блок – 30 5 400 руб. (в т. ч. НДС – 5 тыщ четыреста руб.);- монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – Одна тыща 600 20 руб.);- клавиатура – Семьсот восемь руб. (в т. ч. НДС – 100 восемь руб.);- мышь – Двести девяносто 5 руб. (в т. ч. НДС – 40 5 руб.).
Организация приняла решение учесть компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом управляющего организации установлены последующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:
— системный блок – 30 6 месяцев;- монитор – 20 5 месяцев;- клавиатура – Восемнадцать месяцев;- мышь – 10 месяцев.
В учетной политике »Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Так как сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются значительно, их следует учитывать по отдельности. В учетной политике организации для целей бухучета установлен предел учета главных средств в составе материалов равный 40 000 руб. В связи с этим в бухучете и в налоговом учете все части компьютера учтены в составе материалов.
При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила приходный ордер по форме № М-4 и требование-накладную по форме № М-11.

В январе бухгалтер »Альфы» сделал в учете такие записи:
Дебет 10-9 Кредит 60– 30 девять 850 руб. (35 Четыреста руб. – 5 тыщ четыреста руб. — 10 620 руб. – Одна тыща 600 20 руб. + Семьсот восемь руб. – 100 восемь руб. + Двести девяносто 5 руб. – 40 5 руб.) – учтена цена частей компьютера в составе материалов;
Дебет 20 6 Кредит 10-9– 30 девять 850 руб. – списана цена частей компьютера при передаче их в эксплуатацию;
Дебет Девятнадцать Кредит 60– Семь тыщ 100 70 три руб. (5400 руб. + Одна тыща 600 20 руб. + 100 восемь руб. + 40 5 руб.) – учтен НДС со частей компьютера;
Дебет Шестьдесят восемь субсчет »Расчеты по НДС» Кредит 19– Семь тыщ 100 70 три руб. – принят к вычету НДС.
Налоговый учет компов
Налоговый учет компьютера зависит также от его начальной цены. При формировании начальной цены учитывайте последующее.
В первоначальную цена компьютера врубается предустановленное программное обеспечение, которое нужно для настоящей эксплуатации данного имущества. Отражать такое программное обеспечение раздельно организация не должна.
Компьютер, обретенный без малого программного обеспечения, использовать нельзя. Потому расходы на покупку и установку дополнительных программ включайте в первоначальную цена компьютера как расходы на доведение до состояния, применимого к использованию (п. Один ст. Двести 50 семь НК РФ).
Такие объяснения содержатся в письмах ФНС Рф от Тринадцать мая Две тыщи одиннадцать г. № КЕ-4-3/7756, от 20 девять ноября Две тыщи 10 г. № ШС-17-3/1835.
Учет компьютера, начальная цена которого не превосходит 40 000 руб., организуется в составе вещественных издержек. Если организация применяет способ начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию. Если организация применяет кассовый способ, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику.
Учет компьютера, начальная цена которого составляет более 40 000 руб., ведется в составе главных средств. При расчете налога на прибыль его цена списывают через амортизацию.
Согласно Систематизации, утвержденной постановлением Правительства РФ от Один января Две тыщи два г. № 1, компы относятся ко 2-ой амортизационной группе. Потому по данным объектам главных средств срок полезного использования может быть установлен в границах от 20 5 до 30 6 месяцев включительно. Определенный срок полезного использования компьютера организация определяет без помощи других.
Если организация заполучила компьютер, прошлый в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным способом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта прошлыми собственниками. При нелинейном способе компьютер, прошлый в эксплуатации, необходимо включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предшествующего собственника (п. Двенадцать ст. Двести 50 восемь НК РФ).
Организации, которые занимаются деятельностью в области информационных технологий, имеют право учитывать обретенный компьютер в составе вещественных издержек, даже если его начальная цена превосходит 40 000 руб. (п. Один ст. Двести 50 четыре НК РФ). Таким организациям списывать цена компьютера через амортизацию не непременно.
Редакция журнальчика «Главбух»