1. Система учёта частичных издержек
Учёт полных издержек имеет цель распределить все поступающие в процессе производства издержки на объекты издержек и составляющие их элементы. Сначала он служит калькуляции и формированию цены, на основании которой планируется программка производства и реализации продукции. При всем этом учёт полных издержек имеет ряд недочетов, которые делают его неприемлемым в вопросах обоснования и контроля многих оперативных решений за счёт недооценки узеньких мест производства, включения в смету нецелевых расходов и концентрации только на местах появления издержек и их носителях.
Учёт частичных издержек отличается от учёта полных издержек объёмом переносимых на объекты издержек расходов. В то время как учёт полных издержек переносит на изделия совокупные издержки, учёт частичных издержек переносит на их только переменные издержки. Неизменные издержки рассматриваются более либо наименее дифференцированно, но не причисляются конкретно к отдельным объектам издержек.
Последующее различие меж обеими системами состоит в том, что учёт частичных издержек воспринимает во внимание также доходную сторону. Учёт полных издержек замыкается на рассмотрении только расходных статей и стопроцентно игнорирует рыночные цены либо колебания спроса, т.к. выводит стоимость продукта из себестоимости изделий.
При высочайшей степени загрузки производственных мощностей, связанной с огромным выпуском продукции и возрастающими прямыми расходами, неизменные издержки перекладываются на всё большее количество изделий. Таким макаром, нагрузка издержек на одно изделие и его стоимость становится меньше. Спад спроса влечёт понижение выпуска продукции и уменьшение прямых издержек при том, что все (постоянные) неизменные издержки перераспределяются на наименьшее количество изделий, себестоимость которых и вытекающая из неё стоимость вырастают. Встаёт вопрос, не лучше ли при понижении спроса уменьшить стоимость, чтоб сделать лучше положение со спросом.
Включение в калькуляцию неизменных издержек в критериях изменяющегося спроса и связанного с ним уровня производства не отвечает рыночной политике предприятия в области ценообразования. Объяснить эту связь можно на последующем упрощённом примере:
Пример 1.
В 2-ух последующих вереницей отчётных периодах у предприятия сокращается число заказов. Причисление затратных расходов к прямым издержкам определяется процентным соотношением первых ко вторым (т.н. нормами причисления затратных расходов либо цушлаг-ставками):

Прямые издержки материала на единицу продукции (удельные прямые издержки на материал) составляют 50 €. Отсюда получаются последующие совокупные издержки на материал для единицы продукции в обоих периодах:

Растущие вещественные издержки ведут к возрастающей себестоимости изделий и поболее высочайшим ценам на продукцию.
Потому что в этом примере количество заказов предприятию уменьшилось, имеет смысл понижение цен.
Последующий пункт критики системы учёта полных издержек относится к политике принятия решений управлением. Из программки производства исключается изделие, если ценой не удается покрыть себестоимость. Но может быть имеет смысл сохранить программку производства такового продукта в короткосрочной перспективе, если доход от реализации изделия покрывает, само мало, вызванные им переменные издержки. В маленький срок неизменные издержки не сокращаются и остаются при колебаниях производства на прежнем уровне.
Пример 2.
Экскурсионное бюро предлагает два путешествия, которые ему приносят в расчёте на 1-го туриста последующие издержки и результаты:

Общим результатом 2-ух путешествий вышла прибыль в размере 30 €.

В соответствие системе учёта полных издержек путешествие Один должно быть отменено, т.к. стоимость поездки 1-го туриста не покрывает себестоимость. Последствия такового решения, основанного на себестоимости и итоге, разглядим в нижеследующей таблице:

Общий итог сейчас составил – 40 €.
На этом примере видно, что учёт полных издержек может привести к неверным решениям при оценке короткосрочной ситуации. Если б путешествие Один больше не предлагалось, то не появились бы переменные издержки, также доходы от его проведения. Неизменные издержки в маленький срок не поменялись и должны сейчас причисляться к путешествию 2.
Для предотвращения принятия некорректных решений была разработана система учёта частичных издержек, которая должна применяться в короткосрочной производственной и политике цен исходя из имеющих решающее значение переменных издержек, потому что только они оказывают влияние на уровень издержек пропорционально выпуску продукции. Неизменные издержки поступают на том же уровне независимо от объёмавыпускапродукции при колебаниях нагрузки. Потому, принимая решения о программке производства и ценах на маленький период, неизменными издержками можно пренебречь.
2. Способы разделения издержек
Начальным пт является разделение издержек на неизменные и переменные составные части. На практике издержки, перенесённые на изделие либо цех, в каком это изделие было сотворено, очевидно не просматриваются разделёнными на неизменные либо переменные составляющие. Потому каждый расчёт подразумевает исследование возникновенияиздержекс следующим отнесением к тому либо иному виду. Это отнесение основывается на решении, служат ли издержки поддержанию готовности производства (неизменные издержки) либо конкретному производству отдельных изделий (переменные издержки). Издержки, которые содержат как неизменные, так и переменные составные части, напр., издержки на эл. энергию с неизменной основной таксой и переменным потреблением энергии, обозначаются как смешанные издержки.
Финансовая теория выработала разные способы разделения издержек на неизменные и переменные толики. Основными способами, принятыми на практике, являются аналитические и синтетические способы.

Рис.1. Способы разделения издержек

В то время как аналитические способы базируются на анализе приобретенных опытным путём фактических данных, синтетические способы определяют направленную на будущее цена издержек на базе анализов употребления, измерений и учёте внутрипроизводственных и наружных характеристик. В литературе и практике преимущество даётся аналитическим способам.
2.1. Бухгалтерский способ
Бухгалтерский способ разделения издержек на переменные и неизменные происходит на базе данных бухгалтерии и имеющихся во наружном бухгалтерском учёте документов и записей. Из их выбираются сведения об уровне, причинах и поведении разных видов издержек при различной загруженности производственных мощностей.
2.2. Способ разделённых различий
Способ разделённых разностей либо математический способ разделения издержек базируется на противопоставления издержек, появившихся в 2-ух последующих вереницей отчётных периодах. При всем этом должны соблюдаться последующие предпосылки:

  • Известны две различные степени загрузки производственных мощностей и совокупные издержки обоих периодов.
  • Имеет место пропорциональный (линейный) ход издержек.
  • Отсутствует скачкообразный рост неизменных издержек.
  • Функция издержек имеет последующий вид:

Где:К совокупные издержки,kv переменные издержки в рсчёте на единицу продукции,Kfix неизменные издержки за период,x количество изделий.
При этих предпосылках становится вероятным разграничение издержек при помощи сравнительного анализа 2-ух степеней загрузки производственных мощностей.
Так как неизменные издержки в короткосрочной перспективе остаются на этом же уровне, изменение совокупных издержек может быть вызвано только повышением либо уменьшением переменных издержек в расчёте на единицу продукции. Справедливость этого утверждения разглядим на последующем примере:
Пример 3.
Предприятие производит и реализует принтер струйные принтеры. В октябре Две тыщи двенадцать степень загрузки производственной мощности была 100%; а в ноябре Две тыщи двенадцать загруженность составила только 85%. Принтеры продавались без промежного складирования. В подготовительной смете отражены последующие данные за оба месяца:

По имеющимся данным нужно найти:

  • общие переменные и неизменные издержки,
  • переменные и неизменные издержки единицы продукции при помощи математического способа.

Нужно исходить из того, что переменные издержки вырастают пропорционально объему выпуска продукции.
Решение:
Составим уравнения:

Переменные издержки в расчёте на единицу продукции составляют 40 €.
Совокупные переменные издержки:

Совокупные неизменные издержки:

Неизменные издержки на единицу продукции:

Другой расчет при помощи способа разделённых различий происходит из дела конфигурации издержек к изменению объёма выпуска продукции:

В приведённом выше примере удельные переменные издержки составят:

Если переменные издержки в расчёте на единицу продукции определены, сумма неизменных издержек может рассчитываться через функцию совокупных издержек.
Пример 4.
При различной загрузке производственных мощностей (в машино-часах) у предприятия появляются последующие издержки на эл. энергию:

Нужно найти долю неизменных издержек в расходах на эл. энергию!
Решение:
По имеющимся данным можно высчитать конфигурации совокупных издержек и загрузки производственной мощности. Личное из конфигурации издержек и конфигурации загрузки предприятия дает в конечном итоге зависимые от объёма выпуска продукции переменные издержки.
Конфигурации загрузки предприятия: Двести 10 ч – Двести ч = 10 ч Изменение совокупных издержек: 16.700 – 16.500 = Двести €

Если воткнуть исчисленное значение переменных издержек на единицу продукции в размере 20 €/час. в функцию издержек, можно найти неизменные издержки на эл. энергию:

Решив уравнение, получим неизменные издержки на эл. энергию в размере 12.500 €.
Кандидатура:
Изменение загрузки предприятия: Двести 20 5 ч – Двести 10 ч = Пятнадцать чИзменение совокупных издержек: 17.000 – 16.700 = Триста €

Решив уравнение, получим неизменные издержки на эл. энергию в размере 12.500 €.
2.3. Разделение издержек при помощи диаграмм рассеяния
В течение нескольких расчетных периодов наблюдается поведение какого-нибудь вида издержек при различной загрузке производственных мощностей при помощи статистических диаграмм рассеяния. Результаты вносятся в систему координат, которая отражает на оси абсцисс нагрузку, а на оси ординат – издержки. Линия регрессии проводится меж значениями наблюдаемых пар, вдоль которой они концентрируются. Это свидетельствует о корреляции меж исследуемыми парными данными. Диаграмма рассеяния показывается величину и наличие связи меж 2-мя переменными. Направление и "сжатость" кластера точек гласит о виде и силе связи меж 2-мя переменными. Чем больше этот кластер имеет сходство с прямой линией, тем посильнее корреляция меж парными данными.
Рис. 2. Разделение издержек при помощи диаграмм рассеяния
На левом рисунке линия регрессии исходит из начала координат и подымается с растущей загрузкой производственных мощностей. Речь идёт, таким макаром, о переменных издержках. Если ровная линия проходит параллельно к оси абсцисс, как на среднем рисунке, отражаются неизменные издержки. На правом рисунке линия регрессии разрезает ординату. В этом случае, речь идёт о смешанных издержках, которые слагаются из неизменных и переменных составных частей. Таковой ход типичен для функций совокупных издержек.
Выбор способа разложения издержек находится в зависимости от того, к какой степени точности стремится предприятие и как применимы трудовые затраты.
3. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам
3.1. Введение в калькуляцию себестоимости по переменным издержкам
Для внедрения калькуляции себестоимости по переменным издержкам должны быть исполнены последующие предпосылки:

  • Издержки должны разграничиваться очень точно на неизменные и переменные составные части.
  • Обязан иметь место линейный ход функции совокупных издержек, когда переменные издержки ведут себя пропорционально к загрузке производственных мощностей. При всем этом переменные издержки соответствуют предельным издержкам и остаются постоянными в расчёте на выпуск единицы продукции.
  • Отсутствует скачкообразный рост неизменных издержек.
  • Рыночные цены известны и не изменяются.

Калькуляция себестоимости по переменным издержкам не позволяет определять стоимость реализации изделий, а подразумевает, что стоимость уже установлена либо заявлена рынком.
В германской экономической литературе, а именно, в управленческом учёте, толики выручки, которые находятся в распоряжении для покрытия неизменных издержек, именуются суммами покрытия (нем. Deckungsbeitrag).
В калькуляции себестоимости по переменным издержкам различают сумму покрытия удельных издержек (превышение выручки от продаж над переменными издержками, приходящихся на единицу продукции) и сумму покрытия совокупных переменных издержек (превышение выручки от продаж над совокупными переменными издержками, относящимися к определённому объёму продаж).
Сумма покрытия удельных издержек (db) определяется из различия меж ценой 1-го изделия (p) и переменными издержками, приходящимися на это изделие (kv):

Сумма покрытия совокупных издержек представляет разницу меж общим доходом (E) и совокупными переменными издержками (Кv) расчётного периода, или произведение суммы покрытия удельных издержек и количества сделанных единиц продукции (x):

Сумма покрытия переменных издержек обозначается также как итог брутто и информирует о том, в какой мере объект издержек либо изделие содействует покрытию неизменных издержек.
Итог нетто (итог деятельности предприятия) отчётного периода рассчитывается из различия меж суммами покрытия совокупных переменных издержек и неизменных издержек отчётного периода (Kfix ):

3.2. Области внедрения калькуляции себестоимости по переменным издержкам
Калькуляция себестоимости по переменным издержкам применяется для:

  • определения порога безубыточности,
  • выработки решения о принятии дополнительного заказа,
  • выявления узеньких мест и планирования хорошей программки производства,
  • определения кратко- и длительных нижних ценовых границ,
  • принятия решения о своем изготовлении изделий либо поставках других компаний,
  • сопоставления разных способов производства продукции.


4. Определение порога безубыточности
Под безубыточным количеством изделий, именуемым также порогом безубыточности, понимается такое значение величины сбыта этих изделий, при котором достигнутые суммы покрытия удельных издержек (db) становятся достаточными, чтоб покрыть неизменные издержки (Kfix). Сумма покрытия показывает на то, что переменные издержки покрыты ценой. Остаток находится в распоряжении для покрытия неизменных издержек. В точке безубыточности предприятие не добивается ни прибыли, ни убытков. Если объём продаж преодолевает порог безубыточности и растёт далее, у предприятия появляется прибыль в размере различия меж доходом и совокупными переменными издержками, потому что неизменные издержки уже покрыты.
При безубыточным количеством изделий доходы с оборота (Е) равны совокупным издержкам (К), из-за чего у предприятия в отчётном периоде не появляется прибыль (G):

Доход с оборота определяется из произведения цены 1-го изделия (p) и количества единиц реализованных изделий (x):

Совокупные издержки включают общие неизменные издержки (Kfix) и удельные переменные издержки (kv), умноженные на количество единиц реализованных изделий (x):

Прибыль предприятия в отчётном периоде появляется из доходов с оборота за вычетом совокупных издержек этого периода:

Решение уравнения даёт в конечном итоге критичный объём выпуска продукции (x).
Потому что в точке безубыточности прибыль равна нулю, справедливо тождество:

Графическим способом безубыточное количество изделий определяется в точке скрещения прямых линий, отображающих доходы и совокупные издержки:
Ровная линия доходов исходит из начала координат, т.к. при нулевом выпуске продукции доходы отсутствуют. Восхождение этой прямой происходит зависимо от цены единицы продукции.
Ровная линия издержек берёт своё начало на оси ординат в точке, отражающей уровень неизменных издержек, которые имеют место также при отсутствии выпуска продукции. Ровная линия издержек растёт пропорционально переменным издержкам. Ход этой полосы обоснован значениями координат, приобретенных перемножением переменных издержек в расчёте на единицу продукции с количеством единиц этой продукции.
Рис. 3. Графическое определение точки безубыточности
Увеличение цены (понижение цены) ведёт к увеличению (уменьшению) сумм покрытия удельных издержек, за счёт чего достигается покрытие неизменных издержек наименьшим (огромным) количеством реализованных изделий. Увеличению цены (понижению цены) на графике соответствует более крутой (более плавный) подъем прямой полосы доходов.
Повышение (уменьшение) переменных издержек в расчёте на единицу продукции ведёт к уменьшению (увеличению) сумм покрытия удельных издержек, в итоге чего покрытие неизменных издержек достигается огромным (наименьшим) количеством реализованных изделий. Увеличению (уменьшению) переменных издержек в расчёте на единицу продукции на графике соответствует более крутой (более плавный) подъем прямой полосы издержек.
При данной сумме прибыли, которую желало бы получить предприятие, расчёт порога безубыточности меняется:

Речь больше не идёт о безубыточном количестве изделий, коль скоро мы заговорили о прибыли. Потому выражение "Точка безубыточности" (xBEP) следует поменять "Критичным (предельным) количеством изделий" (xkrit). Цена критичного количества изделий достаточна для того, чтоб проект окупился и принёс заданную прибыль.
При планировании инвестиций для роста производственной мощности, обычно, появляются дополнительные неизменные издержки. Потому нужно устанавливать таковой объём продаж, который должен обеспечить достижение, по последней мере, прежнего результата либо порога безубыточности.

Безубыточный объём продаж рассчитывается умножением безубыточного количества изделий на стоимость этих изделий:

Пример:
Туристическое бюро предлагает экскурсии по стоимости 500 50 €. Переменные издержки на одну персону составляют Двести 50 €, а неизменные расходы туристской компании в течение отчётного периода – 27.000 €.
a) Нужно найти безубыточный объём продаж.b) Рекламный прогноз гласит о том, что наибольшее число туристов не превзойдет Восемьдесят человек. По какой стоимости туристическое бюро должно предлагать экскурсии, чтоб добиться прибыль в размере 5.000 €?
Решение:
a) b)
Решив равенство, получим стоимость одной экскурсии в размере 600 50 €.
Пример:
Торговое приятельство делает и продаёт садовые стулья. Неизменные издержки поступают в размере 100.000 €, переменные издержки в расчёте на единицу продукции составляют 30 €. В отчётный период стул может продаваться по стоимости 50 €.
Бухгалтер приятельства пробует отыскать ответы на последующие вопросы:
a) Сколько садовых стульев следует реализовать, чтоб добиться безубыточного количества изделий? Требуется также высчитать безубыточный объём продаж!b) Торговое приятельство желало бы извлечь прибыль в размере 50.000 евро. Сколько стульев для этого нужно реализовать?c) В последующем отчетном периоде ожидается увеличение неизменных издержек до 120.000 евро. Сразу стоимость реализации 1-го стула уменьшится до 40 восемь евро. Как воздействую ожидаемые конфигурации на безубыточное количество изделий?
Решение:
a)
Количество проданных стульев, при котором торговое приятельство не будет иметь ни прибыли, ни убытков, составляет 5.000 шт.
Безубыточный объём продаж: 5.000 шт. x 50 = 250.000 €.
b) Объём продаж в количестве 7.500 стульев дозволит получить прибыль в размере 50.000 €.
c)
При возросших неизменных издержках и поболее низкой стоимости реализации меняется порог безубыточности. Количество сделанных стульев, при котором торговое приятельство не будет иметь ни прибыли, ни убытков, составляет 6.667 шт.
Приведённые выше комменты справедливы для определения порога безубыточности однопрофильных компаний, изготавливающих один вид продукта. Многопрофильные предприятия, выпускающие некоторое количество видов товаров, имеют разные объёмы сбыта продукции, любой из которых добивается собственного порога безубыточности. Потому для таких компаний анализ безубыточны имеет смысл только в этом случае, если у разных товаров есть постоянные соотношения количества сделанных изделий и объёмов продаж.
Многопрофильные предприятия могут устанавливать для каждого вида изделий такое количество, при котором непокрытые неизменные издержки одних товаров могут стопроцентно покрываться за счёт других товаров.

Пример:
Промышленное предприятие делает Четыре продукта, при этом на продукты A, C и D уже заключены договоры о поставках. Бухгалтерия располагает последующими данными, необходимыми для определения объёма продаж продукта B:

a) Обусловьте объём продаж продукта B, который нужен, чтоб добиться покрытия издержек.
b) Предприятие желало бы получить прибыль в размере 25.000 евро. Высчитайте нужный для этого объём продаж продукта B!
c) В итоге наступившей неплатежеспособности клиента контракт о поставках расторгнут, потому реализация продукта D в количестве 1.000 изделий отменяется. Обусловьте объём продаж продукта B в изменившихся критериях, нужный для заслуги покрытия издержек.
d) В последний период реализация продукта B достигнула уровня в количестве 4.000 единиц. Высчитайте итог деятельности предприятия при всем этом объёме продаж, беря во внимание данные начального состояния.
Решение:
a)

Суммы покрытия совокупных издержек товаров A, C и D не покрывают неизменные издержки. Из 150.000 неизменных издержек покрываются только 130.800 €. Непокрытый остаток в размере 19.200 должен принять продукт B.

b)
c) В итоге неисполнения контракта о поставках продукта D предприятию недостаёт суммы покрытия в размере 5.600 €. Потому недостающая сумма должна покрываться продуктом В.

d)

5. Решение о принятии дополнительного заказа
Управлению компаний нередко приходится решать вопросы, связанные с просьбами клиентов, сделать для их дополнительную продукцию, но по более низким ценам. В качестве основного аспекта принятия управленческих решений должны браться переменные издержки, потому что неизменные издержки, обычно, уже покрыты выручкой. Потому дополнительный заказ вызывает только приходящиеся на него долю переменные издержки. При всем этом следует учесть загруженность производственных мощностей предприятия:

  • Если предприятие обладает достаточной производственной мощностью для производства дополнительного заказа, принимается тот заказ, ожидаемые доходы от которого превосходят вызванные им переменные издержки, т.е. хоть какой заказ с положительной суммой покрытия издержек:

  • Если у предприятия нет достаточной мощности для производства дополнительного заказа, существует узенькое место. Решение о принятии заказа в данном случае находится в зависимости от того, превосходят ли издержки дополнительно приобретенные доходы. Примеры таких издержек – это приобретение нового оборудования либо дополнительная заработная плата за сверхурочные работы, чтоб прирастить производственную мощность. К ним относятся т.н. другие издержки в виде упущенной прибыли, которая появляется из-за того, что предприятие отказалось от других заказов в пользу дополнительного заказа.

Пример:
Неизменные издержки однопрофильного предприятия при производственной мощности 500 изделий в расчетный период составляют 5.000 €. Переменные издержки в расчёте на единицу продукции поступают в размере 30 €.
a) Какой должна быть стоимость 1-го изделия при реализации Четыреста единиц, чтоб покрыть все издержки и получить прибыль в размере 2.000 €?
b) До сего времени предприятие имело возможность реализовывать Четыреста изделий по стоимости 50 €. Потому что в реальный период производственная мощность загружена лишь на 80%, перед управлением стоит вопрос, следует ли принимать дополнительный заказ на Девяносто изделий, если клиент соглашается на наивысшую стоимость 40 за одно изделие.Проверьте, стоит принимать заказ либо отрешиться!
c) 2-ой клиент предлагает заказ на изготовка 100 единиц такого же продукта по стоимости 30 5 €. Но степень загрузки производственной мощности уже достигнула 100 %. Предприятие не может принять оба дополнительных заказа сразу. Управление рассматривает возможность аннулировать 1-ый дополнительный заказ и принять условия второго клиента. Как Вы посоветуете поступить управлению предприятия?
d) Производственная мощность вновь загружена на 80% созданием Четыреста изделий. 3-ий клиент желал бы приобрести дополнительно 100 восемьдесят единиц продукта по стоимости 37,50 €. Повышение производственной мощности может быть при 2-ух критериях:

  • Сверхурочные работы оплачиваются в размере Триста €.
  • Аренда оборудования для производства дополнительного заказа вызывает приток издержек в отчётный период в размере Семьсот €.

Следует ли принимать дополнительный заказ на таких критериях?
Решение:
a) Прибыль предприятия в отчётном периоде составит:

Дополнительный заказ может быть сделан в рамках имеющейся у предприятия производственной мощности.
Аспект принятия управленческих решений последующий:

b) Дополнительный доход составляет: Девяносто шт. ? 40 / шт. = 3.600 €. Добавочные (переменные) издержки появляются в размере Девяносто шт. ? 30 / шт. = 2.700 €. Неизменные издержки остаются на прежнем уровне, потому что они поступают независимо от объёма производства. Сумма покрытия дополнительного заказа добивается Девятьсот €.

c) Потому что имеющейся производственной мощности недостаточно для выполнения обоих заказов, нужно проверить, целенаправлено ли принимать заказ второго клиента.
Аспект принятия управленческих решений последующий:

Добавочный доход ожидается в размере: 100 шт. ? 30 5 / шт. = 3.500 €. Сумма дополнительных (переменных) издержек составит: 100 шт. ? 30 / шт. = 3.000 €.
Нужно также найти другие издержки, которые появляются из-за отмены заказа первого клиента: упущенная прибыль соответствует сумме покрытия, ожидавшейся от выполнения отменённого заказа: Девятьсот €.
Аспект принятия управленческих решений указывает:
3.500 – Девятьсот 3.000 либо 3.500 3.000 + Девятьсот €.
Потому что итоговая сумма из дополнительно возникающих переменных и других издержек превосходит выручку от дополнительного заказа на Четыреста €, должен быть принят заказ от первого клиента.
a) Дополнительный доход от выполнения заказа составляет: 100 восемьдесят шт. ? 37,50 /шт. = 6.750 €. Совокупные издержки в данном случае состоят из дополнительных переменных издержек и издержек роста производственной мощности:
100 восемьдесят шт. ? 30 €/шт. = 5.400 €+ Триста (сверхурочные работы)+ Семьсот (аренда оборудования)= 6.400 €.
Аспект принятия управленческого решения смотрится последующим образом:
Е доп. K доп.6.750 6.400 €
Рекомендуется принять дополнительный заказ третьего клиента, потому что добавочный доход превосходит дополнительно возникающие издержки.
6. Выявление узеньких мест и планирование хорошей программки производства либо ассортимента
С содержанием раздела можно познакомиться, перейдя по ссылке "тут".
7. Определение кратко- и длительных нижних ценовых границ
В периоды уменьшения спроса управление компаний вынуждено проводить мероприятия, направленные на поддержание достигнутого уровня употребления сделанной продукции.
В области ценовой политики таким мероприятием может быть понижение цен на реализуемые продукты. Для этого нужно изучить, до какого уровня может быть уменьшение цены реализации, чтоб не понести огромные убытки и не подвергнуть предприятие опасности существования.
Нижняя граница показывает стоимость реализации единицы продукции, которую должно установить предприятие для продукта, чтоб не потерять платёжеспособность в маленький (короткосрочная нижняя граница) либо долгий (длительная нижняя граница) срок.
7.1. Краткосрчная нижняя граница цены
Короткосрочная нижняя ценовая граница показывает критичную цена изделия, ниже которой следует отрешиться от производства и реализации этого продукта. Уровень критичной цены достигается тогда, когда стоимость реализации изделия покрывает только переменные издержки в расчёте на единицу продукции:
Р КРАТ. = kv
В итоге у предприятия появляется убыток в размере неизменных издержек. Все же, в маленький период создание следует поддерживать на прежнем уровне, потому что неизменные издержки поступают независимо от объёма изготавливаемой продукции. Установление нижней ценовой границы имеет смысл для сохранения трудового коллектива и присутствия на рынке сбыта продукции в короткосрочной перспективе.
Политика цен, базирующаяся на установлении цены покрывающей в короткосрочном периоде только переменные издержки, применима для однопрофильных и многопрофильных компаний при отсутствии узеньких мест в цепи технологического процесса. Программка производства, рассчитанная на выпуск нескольких видов изделий, достигающих конкурентоспособности лишь на пределе мощности, должна учесть другие издержки, которые причисляются к удельным переменным издержкам при определении нижней ценовой границы. Другие издержки появляются в итоге задействования производственной мощности другим изделием, что влечёт утраченную прибыль из-за отсутствия сумм покрытия неизменных издержек, приходящихся на выпуск исключённого из программки продукта либо асортимента.
В случае наличия узенького местакраткосрочная нижняя ценовая граница изделияопределяется при помощи формулы:

Пример:
Неизменный клиент желал бы приобрести Двести единиц продукта A дополнительно к количеству, предусмотренному контрактом поставки, Обусловьте и интерпретируйте нижнюю ценовую границу для продукта A.
Решение:
Р КРАТ. = 100 30 + Шестнадцать €/мин. ? Два мин./шт. = 100 шестьдесят два €/шт.
До того времени пока короткосрочная нижняя ценовая граница продукта A не опускается ниже 100 шестьдесят два €, принятая программка производства не теряет собственной оптимальности. Выпавшая из программки производства сумма покрытия единицы продукта В, компенсируется продуктом A.
Проверка результата:

7.2. Долгосрчная нижняя граница цены
Длительная нижняя ценовая граница определяет стоимость, которая позволяет покрыть доходом как переменные, так и неизменные издержки в расчёте на единицу продукции:

В этой ситуации создание может находиться долгий срок, в то время как короткосрочная ценовая нижняя граница ведёт к убыткам и уменьшению капитала предприятия.
Пример:
Создание продукции характеризуется последующими данными:
Количество изделий в год: 40.000 шт.совокупные переменные издержки в год: 60.000 €Совокупные неизменные издержки в год: 100.000 €.
В последний отчётный период изделия продавались по стоимости 6 €/шт. Возросшая конкурентность вдохновляет уменьшение цены.Обусловьте нижнюю кратко- и длительную ценовую границу!
Решение:

8. Принятие решений о своем изготовлении изделий либо поставках других компаний
При планировании программки производства нужно обусловиться, какие работы (изделия, услуги) будет делать само предприятие, а какие – подрядчики, поставщики. Вопрос касается не только лишь области производства, нуждающейся в сторонних услугах, он может также относиться к организации продаж, взысканию дебиторских задолженностей, объёмов ремонтно-наладочных работ, техобслуживания и т.д. Но в предстоящем рассматривается только область производства.
Принятие решения о своем изготовлении либо поставок со стороны происходит только средством исчисленных издержек, а всеми другими факторами, как напр., зависимость от поставщиков, техническое ноу-хау, показателями свойства и т.п. пренебрегаем.
На приведённом ниже примере разглядим, как происходит выработка управленческого решения. При всем этом исходим из линейного хода совокупных издержек, при котором предельные издержки производства соответствуют переменным издержкам.
Пример:
Бухгалтерия предприятие располагает последующими начальными данными:

Какие продукты предприятию следует изготавливать самому, а какие прибыльнее приобрести со стороны?
Решение:

Если рассматривать себестоимость (SK), рассчитанную по полным издержкам, прибыльнее приобрести продукты X и Z у других производителей, потому что их стоимость в расчёте на единицу продукции меньше издержек при своем изготовлении. Но нужно учесть, что при закупке изделий X и Z у поставщиков предприятию не поступают только переменные удельные издержки. Неизменные издержки остаются на прежнем уровне, потому что они не уменьшаются в течение недлинного периода. Потому для принятия решения на короткосрочную перспективу следует использовать систему учёта частичных издержек.
Учёт частичных издержек просит определения наличия узеньких мест и полноты загруженности производственной мощности рассматриваемого предприятия. Если мощности для собственного производства довольно, а неизменные издержки остаются постоянными, то под вопросом остаётся только изготовка продукта Z.
Не считая того, следует оценить, на сто процентов ли загружено предприятие. Если неизменные издержки растут вследствие расширения производства (приобретения нового оборудования, площадей и т.п.), принятие решения может быть на базе счёта полных издержек. Повышение мощности ведёт к новейшей (более высочайшей) себестоимости, при которой поставки со стороны могли быть, может быть, более прибыльными по сопоставлению с своим созданием.
Приобретение изделий у поставщиков получает преимущество в последующих случаях:
Переменные издержки собственного производства+ (дополнительные) неизменные издержки = совокупных издержек поставщиков.
Можно высчитать предельное число, до заслуги которого прибыльнее поставка со стороны. Если это число превышается, предпочтение следует отдавать собственному изготовлению, потому что сумма покрытия переменных издержек единицы своей продукции в основном компенсирует неизменные издержки.
Предельное число определяется при помощи формулы:
Где:
db пост. сумма покрытия переменных издержек, возникающих при своем изготовлении единицы продукции, ценой реализации 1-го изделия поставщика (дальше по тексту, сумма покрытия издержек ценой поставщика);kfixсоб. неизменные издержки единицы продукции собственного производства;р пост. стоимость реализации 1-го изделия от поставщика;kvсоб. переменные издержки единицы продукции собственного производства;
Пример:

Предприятие электроники делает для собственных нужд нужный конструктивный элемент. При всем этом появляются последующие совокупные издержки:

От поставщика поступило предложение сделать конструктивный элемент по стоимости 20 за одну единицу. Неизменные издержки при своем изготовлении нужной детали в течение обозначенных лет оставались постоянными.
Обусловьте и докажите, начиная с какого количества деталей собственное изготовка благоприятнее закупки у поставщика.
Решение:
1 шаг: Разделение совокупных издержек на постоянную и переменную составляющие:
Изменение количества изготавливаемых деталей (2006 — 2005):1.000 шт. – Триста шт. = Семьсот шт.Изменение совокупных издержек (2006 — 2005):29.000 – 21.300 = 7.700 €

Функция совокупных издержек K = kv. х + Kfix воспринимает вид:
29.000 =11 €/ шт. ? 1.000 шт. + Kfix
Решение уравнения даёт неизменные издержки в размере 18.000 €.
2 шаг: Определение суммы покрытия удельных переменных издержек, возникающих при своем изготовлении, ценой изделия от поставщика(р пост. – kvсоб.): 20 €/шт. – Одиннадцать €/шт. = Девять €/шт.
3 шаг: Расчёт предельного количества изделий:

Начиная с 2.001 единиц, собственное изготовка прибыльнее закупки у поставщика.
Может так случиться, что предприятие при полной загрузке производственной мощности не захотит инвестировать в расширение производства. Тогда решение в пользу собственного производства либо поставке со стороны принимается при помощи определения сумм покрытия удельных издержек собственного производства ценой изделия поставщика (р пост.kvсоб.) с учётом наличия узеньких мест.
Поначалу поставщику заказываются изделия, удельные переменные издержки которых при своем изготовлении превосходят стоимость поставки. Не считая того, без помощи других не делаются детали, которые потребляют больше мощности. Аспектом принятия управленческих решений в случае наличия узеньких мест являются, таким макаром, относительно низкие удельные переменные издержки и потребляемая мощность. При помощи нижеследующего примера разглядим образ действий:
Пример:
Для производства продукта P предприятие нуждается в деталях 1, 2, 3, Четыре и 5, которые могут изготавливаться или без помощи других, или приобретаться у предприятий-поставщиков. Детали должны изготавливаться на оборудовании, которое не может быть задействовано более 98.650 минут в отчетный период. Имеются последующие данные:

Какие детали и в каком количестве должны изготавливаться самим предприятием?
Решение:
Проверка наличия узенького места:

Поначалу сравниваются издержки поставок со стороны с переменными издержками собственного производства.

Суммы покрытия удельных переменных издержек, появившихся при своем производства, ценой изделий поставщика (db пост.= р пост.kvсоб.) у всех деталей положительные. Эти суммы нужно сопоставить с течением времени производства одной детали, что покажет относительные суммы покрытия издержек ценой поставщика.

Предприятию следует изготавливать без помощи других последующее количество деталей:
№ 1: 1.600 шт.,№ 2: 600 40 шт.,№ 3: Триста 50 шт.,№ 4: 600 шт.,№ 5: Двести шт..

Миша Бернгардт (Michael Berngardt)michael.berngardt@gmail.comhttp://betriebsbuchhalter.de/