Учреждениям необходимо сдать декларацию по налогу на прибыль за Девять месяцев не позже 20 восемь октября Две тыщи четырнадцать года. Но не все категории учреждений-налогоплательщиков представляют отчетность по налогу на прибыль за Девять месяцев Две тыщи четырнадцать года. По истечении этого отчетного периода заполнять декларацию по налогу на прибыль не придется (п. Два ст. Двести восемьдесят девять Налогового кодекса РФ):

  • муниципальным (городским) учреждениям всех типов, у каких не появилось обязанностей по уплате данного налога;
  • экономным учреждениям – театрам, музеям, библиотекам, концертным организациям.

Такие учреждения будут сдавать декларацию по налогу на прибыль только за Две тыщи четырнадцать год. Остальным налогоплательщикам – автономным, экономным и казенным учреждениям – высчитать налоговую базу по налогу на прибыль и приготовить отчетность за Девять месяцев без ошибок поможет эта статья.

Состав декларации по налогу на прибыль

Форма декларации по налогу на прибыль и порядок ее наполнения утверждены приказом ФНС Рф от 20 два марта Две тыщи двенадцать г. № ММВ-7-3/174@. В согласовании с пт 1.1 Порядка непременно врубаются в состав декларации:

  • титульный лист;
  • подраздел 1.1 раздела 1;
  • лист Два с приложениями № Один и № 2.

Если у учреждения есть обособленное подразделение, то неотклонимым становится и приложение № 5 к листу 02. По месту нахождения каждого обособленного подразделения либо группы обособленных подразделений 1-го субъекта РФ за Девять месяцев нужно подать декларацию в последующем составе:

  • титульный лист,
  • подраздел 1.1 раздела 1,
  • приложение № 5 к листу 02.

Другие разделы, листы и приложения включают в состав декларации зависимо от деятельности учреждения. Всего в состав декларации заходит семь листов и одно приложение.

Если учреждение отчитывается в электрической форме по телекоммуникационным каналам связи, то состав декларации по налогу на прибыль при поступлении отчетности в налоговую инспекцию проверяется автоматом. Наличие ошибки в реквизитах титульного листа может привести к тому, что учреждение получит отрицательный протокол после 20 восемь октября Две тыщи четырнадцать года и позже будет подвергнуто штрафу за несвоевременную сдачу отчетности. Но в ближайшее время судебная практика складывается не в пользу инспекций (см., к примеру, постановление ФАС Северо-Кавказского окрестность от Четыре июля Две тыщи четырнадцать г. № А53-20530/2013).

Наполнение декларации по налогу на прибыль

Состав декларации находится в зависимости от отчетного периода. К примеру, в отчетность по налогу на прибыль за Девять месяцев Две тыщи четырнадцать года не надо включать лист 07. Лист Семь декларации предназначен для характеристик средств мотивированного финансирования, мотивированных поступлений и других средств, обозначенных в пт Один и Два статьи Двести 50 один Налогового кодекса РФ. Он употребляется только при составлении декларации по налогу на прибыль за год.

Не считая того в декларациях учреждений всех типов не будет подраздела 1.2 раздела 1. Он предназначен для переноса из листа Два данных о каждомесячных авансовых платежах по налогу на прибыль, подлежащих уплате снутри квартала. Но учреждения, обязанные платить аванс по налогу на прибыль, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода (п. Три ст. Двести восемьдесят 6 Налогового кодекса РФ).

Реализация амортизируемого имущества

При наличии доходов и расходов по отдельным операциям, денежные результаты по которым учитываются в особенном порядке, учреждение заполняет приложение № Три к листу 02. В большинстве случаев в этом приложении отражается продажа амортизируемого имущества, обретенного за счет приносящей доход деятельности.

Если учреждение сформировывает декларацию в бухгалтерской программке, то для автоматического наполнения характеристик приложения № Три к листу Два принципиально соблюдать советы разработчиков. К примеру, в документе, отражающем формирование иных доходов, принципиально поставить галочку в реквизите «Статья иных расходов (НУ)». В итоге данные операции по реализации попадут в приложение № Три к листу Два декларации по налогу на прибыль, в строчки:

  • 030 «Выручка от реализации амортизируемого имущества»;
  • 040 «Остаточная цена реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией».

Кроме остаточной цены амортизируемого имущества, доходы от его реализации уменьшают также расходы, конкретно связанные с его реализацией (п. Один ст. Двести шестьдесят восемь Налогового кодекса РФ). Это, а именно, расходы на оценку, хранение, сервис и транспортировку. Эти и другие расходы (без НДС) также подлежат включению в показатель строчки 40 приложения № Три к листу 02.

Прибыль от реализации амортизируемого имущества показывается по строке 50 приложения № Три к листу 02. При всем этом денежные результаты от реализации амортизируемого имущества формируются раздельно, другими словами пообъектно, а потом суммируются для отражения в отчетности (ст. Триста 20 три Налогового кодекса РФ).

Отражение убытков в декларации по налогу на прибыль

Сумма убытка может быть включена в состав иных расходов равными толиками в течение срока, определяемого как разница меж сроком полезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (п. Три ст. Двести шестьдесят восемь Налогового кодекса РФ). При всем этом если к норме амортизации соответственного имущества применялся повышающий либо понижающий коэффициент, во внимание принимается тот срок полезного использования, который был рассчитан ранее с учетом такового коэффициента, даже если потом он был отменен (письмо Минфина Рф от 6 апреля Две тыщи двенадцать г. № 03-03-06/1/189).

Имущество, без помощи других исключенное из состава амортизируемого в связи с прекращением его использования в приносящей доход деятельности, в целях внедрения п. Три статьи Двести шестьдесят восемь Налогового кодекса РФ также признается амортизируемым. Такие объяснения даны в письме Минфина Рф от 20 5 марта Две тыщи тринадцать г. № 03-03-06/2/9224. Таким макаром, убыток, приобретенный от реализации обозначенного имущества, учитывается для целей налогообложения прибыли в общем порядке.

В приложении № Четыре к листу Два декларации по налогу на прибыль производится расчет суммы убытка либо его части, уменьшающей базу по налогу на прибыль. Глава 20 5 Налогового кодекса РФ позволяет переносить на налоговую базу текущего периода (при условии ее наличия) убытки, приобретенные в границах 10 прошедших налоговых периодов (п. Один ст. Двести восемьдесят три Налогового кодекса РФ).

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль

Доходы, приобретенные налогоплательщиком за период, отражаются в приложении № Один к листу 02, произведенные расходы – в приложении № Два к листу 02. На основании обозначенных приложений в листе Два производится расчет:

  • налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину сделанных расходов, которые определяются в согласовании с правилами налогового учета (п. Один ст. Двести 40 семь Налогового кодекса РФ);
  • налога на прибыль.

Налоговым кодексом РФ установлены особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль для учреждений различных типов.

Целевое финансирование и расчет налога на прибыль

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, приобретенного в рамках мотивированного финансирования (подп. Четырнадцать п. Один ст. Двести 50 один Налогового кодекса РФ). К средствам мотивированного финансирования отнесены:

  • лимиты экономных обязанностей (экономные ассигнования), доведенные в установленном порядке до казенных учреждений;
  • субсидии, предоставленные экономным и автономным учреждениям.

Подпункт Четырнадцать пт Один статьи Двести 50 один Налогового кодекса РФ не уточняет определенные виды не облагаемых налогом на прибыль мотивированных субсидий. В письмах Минфина Рф от Два августа Две тыщи двенадцать г. № 02-03-09/3040, от Двенадцать мая Две тыщи двенадцать г. № 03-03-06/4/32 разъяснено, что к средствам мотивированного финансирования относятся субсидии, получаемые экономными и автономными учреждениями на выполнение муниципального задания, также субсидии на другие цели, связанные с уставной деятельностью учреждения. Такие субсидии, соответственно, не облагаются налогом на прибыль.

К мотивированным поступлениям также относятся пожертвования – вещи либо права, подаренные в общеполезных целях в согласовании с пт Один статьи 500 восемьдесят два Штатского кодекса РФ (подп.1 п. Два ст. Двести 50 один Налогового кодекса РФ). Пожертвования могут получать, а именно, целительные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие подобные учреждения, благотворительные, научные и образовательные организации, фонды, музеи и другие учреждения культуры (ст. 100 20 четыре Штатского кодекса РФ).

Также к мотивированным поступлениям отнесены имущественные права в виде права безвозмездного использования муниципальным и городским имуществом, приобретенные по решениям органов гос власти и местного самоуправления на ведение учреждениями уставной деятельности (подп. Шестнадцать п. Два ст. Двести 50 один Налогового кодекса РФ).

Налог на прибыль казенных учреждений

Казенные учреждения не учитывают для целей налогообложения:

  • средства, приобретенные от оказания муниципальных (городских) услуг (выполнения работ), также от выполнения других муниципальных (городских) функций (подп. 33.1. п. Один ст. Двести 50 один Налогового кодекса РФ);
  • расходы, образовавшиеся в связи с исполнением муниципальных (городских) функций, в том числе с оказанием муниципальных (городских) услуг либо выполнением работ (подп. 48.11 ст. Двести 70 Налогового кодекса РФ).

Трудности расчета налога на прибыль в казенных учреждениях связаны, обычно, с применением положений подпункта 33.1 пт Один статьи Двести 50 один Налогового кодекса РФ. Налоговые опасности исключаются, когда доходы казенного учреждения от оказания услуг (выполнения работ) необходимо поименованы сразу:

  • в уставе казенного учреждения;
  • в реестрах (списках) муниципальных (городских услуг);
  • в муниципальном (городском) задании (в случае его формирования).


Принципиально уяснить

Госучреждения всех типов, у каких по итогам Девять месяцев Две тыщи четырнадцать года не появилось обязанностей по уплате налога на прибыль, за этот отчетный период декларацию по налогу на прибыль не сдают.

Анна Стенечкина — эксперт по экономному учету. Редакция журнальчика «Учет в экономных учреждениях»