По итогам года у организации образовалась переплата по НДФЛ в одном из месяцев налогового периода.Как переплату отразить в налоговом регистре по учету доходов и в справках 2-НДФЛ?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к последующему выводу:
Более корректный метод внесения конфигураций в налоговый регистр по учету доходов — это корректировка излишних начислений налога в графе того месяца, когда были произведены некорректные начисления.
Так как перерасчет суммы НДФЛ Вашим работникам будет изготовлен в течение такого же налогового периода, за который будет представлена справка 2-НДФЛ, то в обозначенных справках следует отразить правильные данные с учетом изготовленного перерасчета.
Обоснование вывода:
С Две тыщи одиннадцать года налоговые агенты должны вести учет доходов физических лиц и исчисленного и удержанного налога в регистре налогового учета, форма которого должна быть разработана налоговым агентом без помощи других. Список инфы, которая должна быть отражена в регистрах налогового учета по НДФЛ, приведен в п. Один ст. Двести 30 НК РФ. Информация, представленная в регистрах, должна давать возможность идентифицировать:
— налогоплательщика и его статус;- виды доходов, суммы доходов, даты их выплаты;- налоговые вычеты, предоставленные налогоплательщику;- суммы налога, удержанные и перечисленные в бюджет, даты удержания и перечисления и реквизиты платежных документов на перечисление сумм налога.
Операции по начислению и удержанию налога в налоговом регистре отражаются в разрезе доходов, облагаемых по различным ставкам.
До вступления в силу обозначенной редакции ст. Двести 30 один НК РФ в целях учета доходов, приобретенных от их физическими лицами, налоговые агенты использовали без помощи других разработанную форму либо надлежащие разделы формы 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за Две тыщи три год", утвержденной приказом МНС Рф от 31 Октября 2003 N БГ-3-04/583.Таким макаром, с Один января Две тыщи одиннадцать г. в целях гл. 20 три НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, приобретенных от их физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. При всем этом прямо установлено, что формы регистров налогового учета и порядок отражения в их аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом без помощи других, таковой учет ведется персонально по каждому физическому лицу в регистрах налогового учета (п. Один ст. Двести 30 НК РФ).
Согласно разделу I Советов по наполнению формы 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС Рф от 17 Ноября 2010 N ММВ-7-3/611@, дальше — Приказ от 17 Ноября 2010) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
Как следует, конкретно на основании регистров заполняется справка по форме 2-НДФЛ. Означает, вначале нужные конфигурации должны быть внесены в налоговый регистр.
Сейчас официальные объяснения контролирующих органов по вопросу внесения конфигураций в налоговый регистр по НДФЛ отсутствуют.
По нашему воззрению, более корректный метод внесения конфигураций в налоговый регистр по учету доходов — это корректировка излишних начислений налога в графе того месяца, когда были произведены некорректные начисления. Запись об отмене лишнего удержания корректнее демонстрировать в графе того месяца, когда практически выполняются исправления.
Такая корректировка, по нашему воззрению, имеет право на существование, поэтому как не повлечет за собой каких-то искажений как в исчислении налоговой базы по итогам налогового периода (года), так и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.При всем этом обращаем внимание, что все расчеты организации по корректировке налоговой базы должны быть оформлены бухгалтерской справкой.
Аналогично, по нашему воззрению, следует заносить исправления в налоговый регистр и в случае, если переплата НДФЛ образовалась в одном месяце налогового периода, другими словами необходимо поправить в этом месяце лишние начисления.
По вопросу дизайна справки по форме N 2-НДФЛ.
В силу п. Два ст. Двести 30 НК РФ сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в экономную систему РФ за этот налоговый период налогов налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту собственного учета раз в год не позже Один апреля года, последующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом от 17 Ноября 2010.
В приказе ФНС Рф от 6 Декабря 2011 N ММВ-7-3/909@ "О внесении конфигураций в приложения к приказу от 17 Ноября 2010" указаны новые коды для доходов и вычетов.Так как перерасчет суммы НДФЛ Вашим работникам будет изготовлен в течение такого же налогового периода, за который будет представлена справка 2-НДФЛ, по нашему воззрению, в обозначенных справках следует отразить правильные данные с учетом изготовленного перерасчета.
Другими словами, так как справки по форме 2-НДФЛ за Две тыщи одиннадцать год еще не были представлены в налоговый орган, в их следует отразить уже исправленные данные по начислению и удержанию НДФЛ.
Тогда в п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" указывается общая сумма исчисленного налога (на основании данных исправленного налогового регистра). В п. 5.4 "Сумма налога удержанная", соответственно, указывается общая сумма удержанного налога. При всем этом в п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" указывается сумма налога, перечисленная за налоговый период.
Данные по п. 5.5 справки о доходах физического лица "Сумма налога перечисленная" следует показать за минусом суммы возврата работнику, если организация успела возвратить суммы переплаты работнику.
В случае, если возврат не был изготовлен, то в п. 5.3 "Сумма налога исчисленная" справки 2-НДФЛ указывается исправленная сумма (на основании данных исправленного налогового регистра), а в п. 5.4 "Сумма налога удержанная" и п. 5.5 "Сумма налога перечисленная" указываются суммы без исправлений.
Другими словами, если сумма налога не была возвращена работнику, то сумма перечисленного налога будет также указана в п. 5.5 справки 2-НДФЛ.
В данном случае возврат НДФЛ будет проведен по правилам п. Один ст. Двести 30 один НК РФ. В п. Один письма Минфина Рф от 16 Мая 2011 N 03-04-06/6-112 разъяснен порядок действий организации по возврату обнаруженной переплаты.