Обычно, если клиент торговой компании находится в другом регионе, услуги транспортной компании она оплачивает сама, а клиент компенсирует эти расходы. По воззрению чиновников, в таком случае «входной» НДС, выставленный перевозчиком в адресок торговой конторы, клиент не вправе принять к вычету. Проанализируем ситуацию.
Определяем вид контракта
Контракт поставки с покупателем может предугадывать, что продукт доставляет торговая компания с следующей обязанностью покупателя восполнить ей понесенные расходы на транспортировку продукта до склада покупателя. При всем этом стоимость продукта формируется без учета издержек на его доставку покупателю. В таком случае торговая компания сама заключает контракт с транспортной либо транспортно-экспедиционной компанией, оформляет документы и оплачивает услуги по доставке.
Вопрос о том, как исчислять НДС и какие документы оформлять торговой фирме при перевыставлении покупателю собственных расходов к компенсации, стоит на повестке денька издавна и в различные годы решался по-разному.
Минфин Рф в письме от Пятнадцать августа Две тыщи двенадцать г. № 03-07-11/299 выложил свою позицию по данному вопросу исходя из убеждений Правил наполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 20 6 декабря Две тыщи одиннадцать г. № Одна тыща 100 30 семь (дальше – Правила). По воззрению чиновников головного денежного ведомства, если, согласно условиям контракта поставки, торговец продуктов обязуется организовать их доставку грузополучателю, а клиент – компенсировать понесенные торговцем транспортные расходы, то это является элементом агентского контракта. Соответственно торговая компания выступает в качестве агента, а ее клиент – принципала.
Как нам представляется, с таковой позицией следует согласиться, так как контракт поставки с рассматриваемыми критериями об организации перевозки продукта торговой компанией является смешанным контрактом.
Нужен ли счет-фактура?
Согласно подпункту «в» пт Один Правил при составлении счета-фактуры агентом, приобретающим продукты (работы, услуги) от собственного имени, а именно услуги по транспортировке продуктов, в строке Два счета-фактуры указывается полное либо сокращенное наименование фактического торговца услуг, а не агента. Не считая того, этому счету-фактуре агент присваивает собственный порядковый номер счетов-фактур, но сохраняет дату составления фактическим торговцем счета-фактуры, выставленного агенту, оплатившему услуги по транспортировке.

Таковой счет-фактуру агент (торговая компания) выставляет принципалу (покупателю), который и воспринимает налоговый вычет по НДС с услуг по транспортировке обретенного продукта.
В связи с особенностями дизайна счета-фактуры по агентской схеме следует направить внимание, что торговая компания не имеет способности включить цена транспортных услуг в один счет-фактуру со ценой проданного продукта. Ведь торговая компания не является исполнителем, оказавшим услуги по перевозке продукта покупателю, и не исчисляет НДС с таких услуг. Компания не имеет также права на налоговый вычет НДС по счету-фактуре транспортной компании.
В рамках агентского контракта торговая компания должна представлять покупателю отчеты агента в порядке и в сроки, которые предусмотрены контрактом, и нужные подтверждения сделанных расходов. К ним относятся копии всех первичных документов на оплату транспортных расходов, контракт с экспедитором и т. д.
Не считая того, поставщик должен будет раздельно представить акт на сумму собственного вознаграждения за компанию доставки продукта.
Если клиент возмещает расходы
Принципиально отметить, что торговая компания, выступая агентом по приобретению транспортных услуг для покупателя продукта, в силу требований Штатского кодекса РФ должна получить вознаграждение за свои услуги по организации перевозки. По другому и торговая компания, и ее клиент оказываются в зоне налоговых рисков. Торговая компания, безвозмездно оказывая услуги, должна исчислить НДС с рыночной цены агентского вознаграждения и не имеет права учитывать в расходах при исчислении налога на прибыль свои издержки, связанные с организацией перевозки (к примеру, заработную плату работника-логиста, командировочные расходы, почтовые расходы и т. п.). Клиент, не неся расходов на оплату услуг агента, получает экономическую выгоду, которую в размере рыночной цены агентского вознаграждения должен включить во внереализационные доходы.
Сумма агентского вознаграждения
Решением данной препядствия может явиться выделение в договоре поставки размера агентского вознаграждения торговой компании за оказание услуг по организации перевозки продуктов до покупателя. При всем этом вознаграждение может быть выделено очевидно (в определенной сумме либо в процентах от понесенных транспортных расходов) либо неявно (включено в цена продуктов). В первом случае агентское вознаграждение отражается торговой компанией отдельной строчкой в счете-фактуре на продукт либо в отдельном счете-фактуре, выписываемом в адресок покупателя. Во 2-м случае в договоре поставки делается обмолвка, что стоимость продукта установлена сторонами с учетом вознаграждения торговой конторы за компанию доставки продукта до покупателя, и агентское вознаграждение раздельно в счете-фактуре в адресок покупателя не выделяется.
Пример
Торговая компания и ее клиент находятся в различных регионах, потому продукт доставляется покупателю контейнером РЖД. Контракт купли-продажи с покупателем предугадывает, что услуги по доставке, понесенные торговой компанией и оплаченные РЖД, возмещаются покупателем. Цена продуктов составила Двести 30 6 000 руб. (в том числе НДС – 30 6 000 руб.), цена услуг РЖД – Одиннадцать 800 руб. (в том числе НДС – Одна тыща восемьсот руб.).

При всем этом в договоре купли-продажи обозначено, что за услуги по организации перевозки продукта торговая компания получает вознаграждение в размере Три процентов от цены перевозки. В таковой ситуации торговая компания выставляет в адресок покупателя счет-фактуру на продукты на сумму Двести 30 6 000 руб. и отдельный счет-фактуру на компенсацию расходов на перевозку продукта. В учете будет отражено:
ДЕБЕТ 70 6 КРЕДИТ 60
– Одиннадцать 800 руб. – отражены расходы на транспортировку продукта с учетом НДС;
ДЕБЕТ Шестьдесят КРЕДИТ 51
– Одиннадцать 800 руб. – произведена оплата посторонней транспортной организации;
ДЕБЕТ 70 6 КРЕДИТ 76
– Одиннадцать 800 руб. – перевыставлены расходы на транспортировку покупателю с учетом НДС;
ДЕБЕТ Шестьдесят два КРЕДИТ Девяносто субсчет «Выручка»
– Триста 50 четыре руб. (11 Восемьсот руб. x 3%) – оказаны агентские услуги покупателю;
ДЕБЕТ Девяносто КРЕДИТ 68

– 50 четыре руб. (354 руб. : 100 восемнадцать x 18) – начислен НДС по оказанию агентских услуг;
ДЕБЕТ 50 один КРЕДИТ 76
– Одиннадцать 800 руб. – получено возмещение по транспортным расходам;
ДЕБЕТ 50 один КРЕДИТ 62
– Триста 50 четыре руб. – получена оплата за услуги.
Сумма посреднического вознаграждения врубается в состав выручки организации.
Живаева Т. Л.–заместитель директора, управляющий консалтинговой практикиООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»; эксперт журнала«Учет в торговле»