Как верно оформить ДМС для служащих: налоги, взносы

Привлечь работника только заработной платой становится все труднее и труднее. Потому разные «соцпакеты» появились не только лишь у больших, да и у маленьких компаний. Чуть ли не неотклонимой составляющей соцпакета является мед страховка. О том, как верно оформить такую страховку и как начислить налоги и взносы, связанные с добровольческим мед страхованием (ДМС) сотрудника за счет работодателя, читайте в истинной статье.

Виды страховок

Сходу оговоримся, что правила налогообложения, в особенности в части налога на прибыль, очень зависят от вида страховки, которую работодатель решил включить в «соцпакет». Так, там может быть страховка на случай инвалидности либо погибели. Не считая того, законодательство предугадывает возможность страхования на случай временной нетрудоспособности.

Но эти варианты страховок, быстрее, экзотика, с которой большинству бухгалтеров сталкиваться не приходится. В большинстве случаев в соц пакет попадают полисы добровольческого мед страхования, дающие работникам возможность получать мед помощь в аккредитованных страховой компанией мед учреждениях (больницах, поликлиниках, травмпунктах, санаториях и т.п.). На этой разновидности страховок мы и остановимся.

Три условия для ДМС

Итак, управление компании решило обеспечить служащих мед страховкой. Для этого компании необходимо будет заключить со страховой организацией контракт добровольческого личного страхования в пользу третьих лиц (работников).

Соответственно, в обязанности работодателя заходит оплата таковой страховки, а конкретно воспользоваться услугами медучреждений будут сотрудники. Налоговый кодекс позволяет учитывать в расходах оплату таковой страховки. Правда, при всем этом есть некоторое количество «но».

Так, во-1-х, обязанность обеспечить работников страховкой должны быть зафиксирована в трудовом либо в коллективном договоре (п. Один ст. Двести 50 5 НК РФ). Во-2-х, в расходы можно включить только те суммы, которые перечислены в оплату страховки служащих, т.е. лиц, с которыми у организации заключен трудовой контракт. В-3-х, сумма, которую можно отнести на расходы, ограничена шестью процентами от общей суммы расходов на оплату труда. В конце концов, в-4-х, сам контракт страхования должен быть заключен на срок более года. Разглядим эти условия детально.

Что пишем в договоре

Начнем с трудового контракта. Понятно, что данное условие необходимо закрепить в трудовых договорах с сотрудниками, но сделать это можно по-разному.

Так, это может быть прямое указание в договоре на то, что работодатель должен застраховать сотрудника по программке ДМС. А может быть и ссылка на локальный нормативный акт — Положение о соц гарантиях, Правила внутреннего трудового распорядка и т.п., где содержится схожее условие. При всем этом если избран 1-ый вариант, то все «частности» (как то: с какого момента представляется страховка, действует ли она при увольнении, переводе, переходе на другую должность, объем этой страховки) нужно зафиксировать или также в договоре, или методом отсылки к соответственному локальному акту.

Также необходимо верно смотреть, чтоб перечень застрахованных лиц совпадал со перечнем служащих организации. Ведь в расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, могут попадать только те суммы, которые уплачены по договорам страхования лиц, имеющих действующий трудовой контракт с организацией. Естественно, оплата страховок для членов семьи служащих либо для лиц, с которыми организация имеет гражданско-правовые договоры, вероятна. Но налоговую базу по прибыли такие издержки уменьшать не будут.

Нормирование расходов

Перейдем к нормированию. В расходы по налогу на прибыль врубаются платежи по договорам ДМС в размере менее 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.

Направьте внимание, что для целей расчета норматива в состав расходов на оплату труда врубаются суммы заработной платы всех служащих предприятия, а не только лишь тех, кому оформляется страховка. Также принципиально держать в голове, что предел определяется в том же периоде, когда делается учет расходов на страхование.

Рассредотачивание расходов

Давайте сейчас поглядим, когда же учитываются расходы на ДМС. Для этого обратимся к пт 6 статьи Двести 70 два Налогового кодекса. Там сказано, что порядок признания расходов на оплату страховок по договорам, заключенным на срок более 1-го отчетного периода (в случае с ДМС издержки по наименее долгим договорам в расходы просто не попадают, т.к. по НК РФ малый срок — один год) находится в зависимости от того, как компания оплачивает услуги страховой компании. Налоговый кодекс предлагает два вероятных варианта — единовременный платеж и несколько платежей по периодам страхования.

В первом случае (единовременный платеж) уплаченная по договору страхования сумма относится на расходы умеренно в течение всего срока деяния контракта, пропорционально количеству календарных дней деяния контракта в отчетном периоде.

Во 2-м случае (несколько платежей по периодам страхования) каждый платеж необходимо признавать умеренно в течение срока, соответственного периоду, за который был перечислен платеж, снова же пропорционально количеству календарных дней деяния контракта в текущем отчетном периоде.

На практике вероятен к тому же 3-ий вариант, который в Налоговом кодексе не описан. Идет речь о случаях рассрочки платежа, когда в договоре верно не обозначено, за какой конкретно период вносится каждый определенный платеж. Это рядовая рассрочка, когда в договоре только установлены даты внесения еще одного платежа, но привязки этого платежа к периоду страхования нет. О том, как поступать в таком случае, в Налоговом кодексе не говорится. Если применить тут логику, применяемую в статье Двести 70 два НК РФ, то получится, что каждый платеж нужно умеренно распределить на период с даты перечисления платежа по дату окончания периода страхования.

НДФЛ и взносы в фонды

Страховые взносы, которые работодатель уплачивает по договору ДМС, не делают налогооблагаемый доход у застрахованных служащих в силу прямого указания на это в пт Три статьи Двести тринадцать НК РФ. Направьте внимание, что, в отличие от налога на прибыль, в части НДФЛ никакого нормирования нет. Даже если работодатель не сумел стопроцентно учитывать в расходах сумму, уплаченную по договору страхования, НДФЛ у застрахованных по такому договору служащих не появляется.

Не появляется обязанности по начислению НДФЛ и в части цены мед услуг, которые застрахованные сотрудники получают в рамках программки ДМС, оплаченной работодателем. Об этом говорится в подпункте Три пт Один статьи Двести тринадцать НК РФ. Единственное исключение — оплата за счет страховки санаторно-курортного исцеления. Здесь НДФЛ появляется, но агентом по этой выплате признается не работодатель, а страховая компания (п. Один ст. Двести 20 6 НК РФ). Конкретно она должна будет исчислить НДФЛ со цены путевки, при способности удержать его и перечислить в бюджет, или сказать инспекторам о невозможности удержания (п. 5 ст. Двести 20 6 НК РФ, определение ВАС РФ от 10.11.10 № ВАС-14352/10). Так что бухгалтеру организации-работодателя и здесь волноваться не о чем.

Похожим образом решается вопрос и со взносами во внебюджетные фонды. Согласно подпункту 5 пт Один статьи Девять Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, от начисления взносов освобождены платежи по договорам добровольческого личного страхования работников, которые предугадывают оплату мед услуг и заключаются на срок более 1-го года. При всем этом никаких нормативов для этой льготы законодатель, как и в случае с НДФЛ, не установил. А означает, начислять взносы на платежи в пользу работников не надо, даже если часть расходов по договору не учитывается при налогообложении прибыли.

Алексей Крайнев —налоговый юрист портала «Бухгалтерия онлайн»