Пересчитывать НДФЛ для людей, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что все-таки касается русских людей, ставших нерезидентами, то у их НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.
В текущее время организации всe почаще и почаще принимают на работу иноземцев. А означает, и заморочек с начислением НДФЛ всегда хватает. Главные вопросы связаны с разными ставками по резидентам и нерезидентам. Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на местности Рф более 100 восемьдесят три календарных дней в течение последних Двенадцать месяцев. При этом этот период не непременно должен быть в одном календарном году. Например, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок завершается в августе будущего года.
Что касается расчета времени пребывания в Рф, то тут есть один аспект. По воззрению Минфина, денек приезда в страну и денек отъезда за границы Рф засчитываются в этот срок1. Но некие суды2 считают, что дата прибытия на местность Рф не врубается в этот срок на основании положений Налогового кодекса3.
Пересчет НДФЛ
Когда сотрудник еще не заполучил статус резидента, работодатель держит налог по ставке 30 процентов. С момента конфигурации статуса зарубежного спеца с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке Тринадцать процентов. Также бухгалтер должен перечесть весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новейшей ставке. Разглядим на примере, как это сделать.
Пример
Организация 1 Февраля 2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на местности Рф с 31 Января 2012. Оклад сотрудника составляет 70 5 000 руб. Вычетами он не пользуется.
Заработная плата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким макаром, каждомесячная сумма налога составила:
75 Нуль руб. x 30% = 20 два 500 руб.
В учете бухгалтер организации каждый месяц (с февраля по июль Две тыщи двенадцать г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 40 четыре КРЕДИТ 70
– 70 5 000 руб. — начислена заработная плата зарубежному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ Шестьдесят восемь субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 20 два 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 50 два 500 руб. (75 Нуль – 20 два 500) — выплачена заработная плата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
1 Августа 2012 истекло 100 восемьдесят три денька пребывания сотрудника на местности Рф. Это можно подтвердить трудовым контрактом и табелями учета рабочего времени. Потому бухгалтер перечел налог исходя из ставки 13%.
При всем этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 Нуль руб. x 6 мес. x 13% = 50 восемь 500 руб.
Разница за январь — июнь, появившаяся из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 100 30 5 000 руб.
135 Нуль – 50 восемь 500 = 70 6 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ Шестьдесят восемь субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 70 6 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете зарплаты бухгалтер будет исходить из того, что доходы от выполнения трудовых обязательств налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.
Возврат переплаты
Лишне уплаченный налог сотрудник может возвратить для себя сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет4. Совместно с заявлением на возврат необходимо предоставить налоговую декларацию по форме № Три НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По воззрению Минфина России5, к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Но сотруднику не непременно ожидать будущего года, чтоб возвратить для себя переплату. Организация должна без помощи других перечесть налог и зачесть лишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года6. В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Направьте внимание: продолжать возвращать налог за предшествующий год из доходов, приобретенных иноземцем в будущем году (при условии, что трудовые дела с ним будут продолжены), организация не сумеет, так как это уже будут начисления другого налогового периода.
Когда резидент теряет собственный статус
Пт Два статьи Двести семь Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Русской Федерации признаются физические лица, практически находящиеся в Русской Федерации более 100 восемьдесят три календарных дней в течение Двенадцать последующих попорядку месяцев.
Как следует, при определении налогового статуса физического лица нужно учесть 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может изменяться зависимо от времени его нахождения в Русской Федерации и за ее пределами. Потому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на местности Русской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, приобретенных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента обменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с подходящим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке Тринадцать процентов.
Как следует, налоговый агент должен перечесть (с начала года раздельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Потом налоговый агент каждый месяц из его доходов держит не только лишь сумму налога за текущий месяц, но к тому же задолженность в виде неудержанного налога. При всем этом общая сумма удерживаемого налога в месяц не может превосходить 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.
НДФЛ на стыке лет
Часто случается, что сотрудник приезжает в РФ не сначала года, а, например, во 2-м полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин Рф в собственном письме объяснил, что пересчет налога делается только за тот год, в каком сотрудник получил статус резидента7.
Пример
Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре Две тыщи одиннадцать г. При условии, что он не будет выезжать из Рф, статус резидента он получит в мае Две тыщи двенадцать г.
Исходя из этого в Две тыщи одиннадцать г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае Две тыщи двенадцать г., после приобретения статуса резидента, организация должна перечесть удержанный ранее налог по ставке 13%. Но, беря во внимание, что это можно сделать только за тот период, в каком сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января Две тыщи двенадцать г. по май включительно.
Русские нерезиденты
Компании часто на долгое время направляют собственных служащих на работу за границу. При всем этом организации сами платят заработную плату, премии, отпускные и компенсации за питание. И часто неверно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин Рф объяснил, что все-таки вправду стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и совсем не облагается налогом8.
Напомним, что, в согласовании с Трудовым кодексом9, все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязательств и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязательств относится зарплата. В Налоговом кодексе определено10, что вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей за пределами Рф относятся к доходам, приобретенным от источников за пределами Рф, вне зависимости от фактического местопребывания источника выплат. А так как нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от зарубежных источников, то зарплата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Так как премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в согласовании с Налоговым кодексом11, они относятся к доходам от источников в Рф и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и разных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин Рф настаивает использовать аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных профессионалов (дальше — ВКС)12.
Все доходы от воплощения трудовой деятельности облагаются по ставке Тринадцать процентов13. А другие доходы (в том числе оплата питания, вещественная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.
Компенсационные выплаты нерезидента
С воззрением Минфина Рф, изложенным в письме от 20 один сентября Две тыщи двенадцать г. № 03-04-06/6-286, тяжело вполне согласиться. Сначала в связи с тем, что положения статьи 100 20 девять Трудового кодекса употребляются в этом случае чисто формально. Обозначенная норма содержит определение понятия «заработная плата» — вот поэтому появилась необходимость обозначить все ее составляющие (фактически вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты). Другими словами все эти выплаты конкретно связаны с выполнением работником трудовых обязательств и при всем этом включены в состав зарплаты.
В отношении компенсационных выплат вопрос более непростой: на наш взор, выплаты, включаемые в состав зарплаты (к примеру прибавка за работу во вредных критериях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (к примеру за внедрение личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина Рф имеет под собой некие (пусть и чисто формальные) основания, потому окончательное слово остается за судами.
Сноски:
1 письма Минфина Рф от 21 Марта 2011 № 03-04-05/6-157, от 14 Июля 2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11 Марта 2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. Двести 30 один НК РФ
5 письмо Минфина Рф от 26 Апреля 2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина Рф от 2 Сентября 2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина Рф от 13 Сентября 2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина Рф от 21 Сентября 2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 100 20 девять ТК РФ
10, Одиннадцать подп. 6 п. Три ст. Двести восемь НК РФ
12 письмо Минфина Рф от 13 Июня 2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25 Июля 2002 № 115-ФЗ
Редакция журнальчика"Животрепещущая бухгалтерия"