Свой интернет-сайт помогает хоть какой организации заявить о для себя: представить более полную информацию о продаваемых ею товарах, выполняемых работах либо оказываемых услугах. Но бухгалтерский и налоговый учет расходов на создание такового рода «электронной визитки» имеет ряд особенностей, связанных с получением исключительных либо неисключительных прав, соответствия аспектам НМА и т. д. Эта статья поможет для вас учитывать все вероятные аспекты, связанные с разработкой веб-сайта.
Разберемся с терминологией
В пт Тринадцать и Пятнадцать статьи Два Федерального закона от 20 семь июля Две тыщи 6 г. № 149-ФЗ «Об инфы, информационных разработках и о защите информации» обозначено:

  • веб-сайт в сети Веб – совокупа программ для электрических вычислительных машин и другой инфы, содержащейся в информационной системе, доступ к которой обеспечивается средством информационно-теле-коммуникационной сети Веб по доменным именам и (либо) по сетевым адресам, позволяющим идентифицировать веб-сайты в сети Веб.
  • доменное имя – обозначение знаками, созданное для адресации веб-сайтов в сети Веб в целях обеспечения доступа к инфы, размещенной в сети Веб.

Другими словами, веб-сайт – это «место» в Вебе, которое определяется своим «адресом», имеет собственного обладателя и состоит из веб-страниц, которые воспринимаются как единое целое. Интернет-сайт как совокупа зрительно воспринимаемых страничек и частей управления создается с помощью определенных команд и таким макаром является зрительным отображением программки для ЭВМ как совокупы упомянутых команд. Как следует, в согласовании со статьей Одна тыща двести шестьдесят один ГК РФ веб-сайт можно рассматривать как программку для ЭВМ.

Исходя из убеждений штатского права, веб-сайт как совокупа программки для ЭВМ, базы данных и произведения графики и дизайна относится к объектам прав автора и подлежит правовой охране (подп. 1, 2, Три п. Один ст. 1225, абз. 7, Тринадцать п. 1, пп. Два п. Два ст. 1259, п. Два ст. 1260, ст. Одна тыща двести шестьдесят один ГК РФ). Исключительное право на итог умственной деятельности, сделанный творческим трудом, сначало появляется у его создателя. При всем этом это право может быть передано им другому лицу (п. Три ст. Одна тыща двести 20 восемь ГК РФ).

Домен (доменное имя) – это заглавие (адресок) вашего веб-сайта в Вебе, которое состоит из уникального сочетания знаков (п. Пятнадцать ст. Два Федерального закона № 149-ФЗ).

Доменное имя необходимо зарегистрировать в Русском научно-исследовательском институте развития публичных сетей (РосНИИРОС) либо у уполномоченных им регистраторов. Перерегистрация доменного имени осуществляется, обычно, раз в год и обеспечивает организации возможность сохранения конкретно за ней определенного имени собственного веб-сайта в Вебе.

Хостинг – это оказываемые на постоянной базе услуги по размещению веб-сайта организации на сервере провайдера, повсевременно присоединенном к сети Веб.

Отражаем в учете создание веб-сайта

Бухгалтерский учет исключительных прав

В бухгалтерском учете порядок учета расходов на создание веб-сайта находится в зависимости от того, признает ли организация его НМА либо нет.

Если к организации перебежали исключительные права на веб-сайт либо отдельные его части, способные без помощи других приносить доход, то в бухгалтерском учете следует учитывать их в составе нематериальных активов (НМА) при выполнении требований п. Три ПБУ 14/2007 (утв. Приказом Минфина Рф от 27 Декабря 2007 г. № 153н), а именно, если объект предназначен для использования в период, превосходящий Двенадцать месяцев, и способен приносить организации экономические выгоды.

Объект НМА принимается к бухгалтерскому учету по фактической (начальной) цены, определенной на дату его оприходования (п. 6 ПБУ 14/2007).

Если организация разрабатывает веб-сайт без помощи других, то в бухгалтерском учете начальной (фактической) ценой веб-сайта будут расходы на оплату труда работников организации, также суммы страховых взносов, начисляемых с зарплаты работников, участвующих в разработке НМА.

Если же разработку веб-сайта поручили посторонней организации и она передает на него исключительные права, то начальной ценой НМА будет сумма издержек на разработку веб-сайта по договору с организацией-разработчиком.

Также в первоначальную цена НМА врубаются и другие расходы, конкретно связанные с приобретением и созданием нематериального актива и обеспечением критерий для использования актива в запланированных целях (пп. Восемь и Девять ПБУ 14/2007). К примеру, цена первичной регистрации доменного имени следует учитывать в цены НМА. Ведь, как уже говорилось, веб-сайт без доменного имени работать не может.

Забегая вперед, скажем, что аналогично будет формироваться начальная цена НМА и в налоговом учете (п. Три ст. Двести 50 семь НК РФ, Письма Минфина Рф от 2 Февраля 2011 г. № 03-03-06/1/55, от 25 Марта 2011 г. № 03-03-06/1/173).

Цена НМА погашается средством начисления амортизации в течение срока их полезного использования (п. 20 три ПБУ 14/2007).

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования в бухгалтерском учете амортизация не начисляется (п. 20 три ПБУ 14/2007).

При всем этом сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация подразумевает использовать НМА для получения экономической выгоды (п. 20 5 ПБУ 14/2007). Он определяется исходя из (п. 20 6 ПБУ 14/2007):

  • срока деяния прав организации на итог умственной деятельности и периода контроля над активом;
  • ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация подразумевает получать экономические выгоды.

Организация раз в год должна инспектировать срок полезного использования и метод начисления амортизации по объектам НМА. В случае существенного конфигурации периода использования веб-сайта и (либо) если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от его использования значительно поменялся, срок полезного использования и (либо) метод определения амортизации должны быть изменены соответственно.

На практике достаточно нередко веб-сайт создается на неопределенный срок, в связи с этим его срок полезного использования верно установить нереально, соответственно, амортизация по такому НМА в бухгалтерском учете не начисляется. Но каждый год организация должна рассматривать наличие причин, свидетельствующих о невозможности накрепко найти срок полезного использования данного актива (п. 20 семь ПБУ 14/02007). И в случае прекращения их существования, т. е. после появления данных по сроку использования веб-сайта, НМА можно будет амортизировать.

В данном случае, также в случае пересмотра срока полезного использования НМА возникшие корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как конфигурации в оценочных значениях (пп. 27, 30 ПБУ 14/2007, пп. 2, 3, Четыре Положения по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008), утвержденного Приказом Минфина Рф от 6 Октября 2008 г. № 106н.).

В бухгалтерском учете издержки, связанные с приобретением объектов, которые потом будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве НМА, учитываются на счете Восемь «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Сформированная фактическая (начальная) цена НМА списывается со счета Восемь в дебет счета Четыре «Нематериальные активы».

Начисление амортизации отражается по кредиту счета 5 «Амортизация нематериальных активов» и дебету счетов учета издержек 20, 26, 40 четыре и др.

Налоговый учет НМА

В налоговом учете условия для признания НМА фактически те же, что и в бухгалтерском учете.

Но в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, предусмотрен ограничительный аспект для признания объекта амортизируемым имуществом: начальная цена объекта должна составлять более 40 000 рублей (п. Один ст. Двести 50 6 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 24 Ноября 2011 г. № ЕД-4-3/19695).

По воззрению Минфина Рф, если расходы на создание веб-сайта составили сумму, наименьшую, чем цена амортизируемого имущества (наименее 40 000 рублей) (п. Один ст. Двести 50 6 НК РФ), то таковой веб-сайт не признается НМА, и расходы на него списываются единовременно в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией (п. Один ст. Двести 50 6 НК РФ).


К сведению

Веб-сайт может употребляться в деятельности, направленной на получение доходов, но при всем этом не отвечать аспектам НМА. Это происходит в последующих ситуациях

• срок полезного использования составляет наименее Двенадцать месяцев (Письмо Минфина РФ от 21 Июля 2010 г. № 03-03-06/1/480);


• организация получила исключительные права лишь на отдельные элементы веб-сайта, которые не могут работать без помощи других, к примеру, лишь на дизайн веб-сайта.

В этих случаях издержки учитываются в составе иных расходов:

• как расходы на приобретение программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (п. 20 6 ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ);


• либо как повторяющиеся платежи по лицензионному договору за использование правами на результаты умственной деятельности (подп. 30 семь п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ);


• либо как другие расходы, связанные с приобретением либо созданием веб-сайта (подп. 40 девять п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ).

Если на веб-сайте располагается маркетинговая информация, то обозначенные издержки учитываются как маркетинговые расходы (подп. 20 восемь п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ).

НМА относятся к амортизируемому имуществу (п. Один ст. Двести 50 6 НК РФ).

Начислять амортизацию организация начинает с 1-го числа месяца, последующего за месяцем, в каком веб-сайт был введен в эксплуатацию (п. Два ст. Двести 50 девять НК РФ). В этом случае дата ввода в эксплуатацию – момент размещения веб-сайта в Вебе.

Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов делается исходя из срока деяния патента, свидетельства и (либо) из других ограничений сроков использования объектов умственной принадлежности, также исходя из срока, обусловленного надлежащими договорами.

Если срок полезного использования найти нереально, нормы амортизации инсталлируются в расчете на срок полезного использования, равный 10 годам, но менее срока деятельности налогоплательщика (п. Два ст. Двести 50 восемь НК РФ).

Но по программкам ЭВМ и базам данных действует особая норма. По таким объектам налогоплательщик может установить срок полезного использования без помощи других, но данный срок не может быть наименее 2-ух лет (п. Два ст. Двести 50 восемь НК РФ).

Если исключительных прав на веб-сайт нет

Если исключительные права на веб-сайт не передаются, то в данном случае организация получает НМА в использование и такие права учитываются на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.

При всем этом платежи за предоставленное право использования результатов умственной деятельности, производимые в виде разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов будущих периодов на счете Девяносто семь «Расходы будущих периодов» и подлежат списанию в расходы по обыденным видам деятельности текущего периода в течение срока деяния лицензионного контракта (абз. Два п. 30 девять ПБУ 14/2007, п. Шестьдесят 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации, пп. 5, 7, Девятнадцать Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Рф от 6 Мая 1999 г. № 33н).

Повторяющиеся платежи, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и в сроки, установленные контрактом, врубаются в расходы отчетного периода (абз. Два п. 30 девять ПБУ 14/2007, пп. 5, 7, 16, Восемнадцать ПБУ 10/99). Данные расходы отражаются по дебету счета учета издержек 20, 26, 40 четыре и др. в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с правообладателем (счет 76) (Аннотация по применению Плана счетов).

В налоговом учете, если исключительные права на веб-сайт отсутствуют, издержки на его создание будут учитываться в составе иных расходов, связанных с созданием и реализацией (подп. 20 6 п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ). Минфин Рф считает, что мгновенно эти расходы учитываться не должны. При применении способа начисления они списываются в последующем порядке (Письмо от 31 Августа 2012 г. № 03-03-06/2/95):

  • если по условиям контракта на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы умеренно в течение этих периодов;
  • если из критерий контракта на приобретение неисключительных прав нельзя найти срок использования программ для ЭВМ, то произведенные расходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При всем этом налогоплательщик в налоговом учете вправе без помощи других найти период, в течение которого обозначенные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Регистрация доменного имени веб-сайта, его техно поддержка и услуги хостинга

Как мы уже гласили, в бухгалтерском и налоговом учете цена первичной регистрации доменного имени можно учитывать в цены НМА, потому что без него веб-сайт не может быть применен в целях его сотворения.

Расходы на перерегистрацию доменного имени учитывают на счете Девяносто семь «Расходы будущих периодов» и списывают в бухгалтерском и налоговом учете умеренно в течение периода, на который она продлена. Если таковой срок не указан, расходы учитываются единовременно (п. Шестьдесят 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, подп. 40 девять п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ , п. Один ст. Двести 70 два НК РФ, Письмо от 17.01.07 г. № 20-12/004121).

Что касается расходов на оплату услуг хостинга и технической поддержки веб-сайта, то такового вида расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе расходов по обыденным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Для целей налогообложения прибыли такового вида расходы относятся к иным, связанным с созданием и реализацией (подп. 40 девять п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ). Если информация располагается на веб-сайте в маркетинговых целях, то эти расходы могут быть учтены в качестве маркетинговых (подп. 20 восемь п. Один ст. Двести шестьдесят четыре НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 17 Января 2007 г. № 20-12/004121).

Римма Скорохватова—налоговый консультант Первого Дома Консалтинга «Что делать Консалт», для журнальчика «Московский бухгалтер»