Расхожее мировоззрение: забалансовый учет — это формальность. Если бухгалтер не отразит что-то за балансом, то никаких негативных последствий для компании не будет. Но это далековато не так.
Скажем сходу: санкции за отсутствие забалансового учета со стороны налоговиков вероятны. Не считая того, компания, пренебрегающая этим учетом, навряд ли получит положительное аудиторское заключение . И в конце концов, самое главное: без забалансового учета нереально много и достоверно отразить информацию о деятельности организации и ее имущественном положении.
Так, данные об имуществе, которое учитывают за балансом, могут понадобиться как самому предприятию, так и налоговикам во время проверки. Например, если компания отразит на счете Один оплаченные главные средства, то она, может быть, избежит дополнительных вопросов инспекторов по поводу издержек на ремонт этих активов. А детальная информация об имуществе, переданном другим фирмам (к примеру, в аренду либо в качестве залога), понадобится для управленческого учета и денежного планирования в компании. Вот поэтому данные забалансового учета часто учитывают при составлении бухгалтерской отчетности.
Какое имущество можно учитывать на забалансовых счетах
Законодательно предвидено Одиннадцать забалансовых счетов. Но для многих объектов они не установлены. Если это нужно, организация сама может открыть новые счета либо ввести субсчета к уже имеющимся. Такие нововведения нужно прописать в учетной политике компании.
Согласно определению, которое дано в Аннотации, утвержденной приказом Минфина Рф от 30 один октября Две тыщи г. № 94н, забалансовые счета условно можно поделить на три группы:
- забалансовые счета по учету имущества, которое не принадлежит организации;
- забалансовые счета по учету обеспечений и обязанностей;
- забалансовые счета по учету другого имущества.
Разглядим имущество, которое можно учитывать на счетах каждой из этих 3-х групп.
Имущество, не принадлежащее компании на праве принадлежности
Забалансовый учет ценностей, которые не принадлежат компании на праве принадлежности, ведут на счетах первой группы.
Так, например, на забалансовом счете Один учитывают оплаченные главные средства. А на счете Два — товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.
Основная сложность забалансового учета на счетах первой группы состоит в последующем. Очень нередко у бухгалтера нет инфы о цены активов, которые не принадлежат компании. В связи с этим неясно, по какой цены имущество должно быть принято к учету.
У этой задачи есть несколько решений:
- запросить недостающую информацию у той компании, которая эти объекты предоставила;
- взять для учета рыночную цена, которая доказана независящим оценщиком;
- выяснить цена объекта в бюро технической инвентаризации;
- отразить объекты в условной либо количественной оценке.
Какой бы метод компания ни избрала, она должна закрепить его в собственной учетной политике. Разберемся, каким образом можно определять неведомую цена «забалансового» актива.
1-ый метод можно использовать в случае аренды основного средства и нематериальных активов, также если имущество получено в безвозмездное использование. К примеру, арендатор строения может запросить у арендодателя информацию о цены арендованного имущества либо копию инвентарной карточки такового объекта по форме № ОС-6 (утверждена постановлением Госкомстата Рф от 20 один января Две тыщи три г. № 7). Также арендатор с арендодателем могут составить дополнительное соглашение к договору аренды, где укажут цена главных средств, передаваемых в аренду.
Но не всегда предприятие, которое передало компании имущество в аренду либо в безвозмездное использование, идет навстречу собственному партнеру. Другими словами получить информацию о цены таких объектов становится нереально. Тогда вероятен 2-ой метод — независящая оценка. Оценщик обусловит и заверит рыночную цена «забалансового» имущества. Но таковой вариант действий очень трудозатратный и дорогостоящий. Правда если идет речь об оценке строения, то организация может запросить сведения о цены оплаченных либо приобретенных в безвозмездное использование объектов в бюро технической инвентаризации.
И в конце концов, о последнем, 3-ем методе. Он самый обычной. Им сначала пользуются в тех ситуациях, когда цена «забалансового» имущества вообщем не может быть выражена в валютном эквиваленте. Когда активы оценить нереально, бухгалтер вправе принять их за баланс в условной оценке либо количественном выражении. Самый соответствующий пример — бланки серьезной отчетности. Забалансовый учет бланков ведут на счете 6 в условной оценке. Такие правила установлены в Аннотации к Плану счетов. Условная оценка может приравниваться фактической стоимости либо хоть какой другой цены, к примеру Один руб. Порядок определения условной оценки компания должна закрепить в собственной учетной политике.
Обеспечения обязанностей и платежей
На счетах 2-ой группы учитывают обеспечения обязанностей и платежей выданные и приобретенные. К таким обеспечениям, согласно пт Один статьи Триста 20 девять Штатского кодекса РФ, относятся залог, задаток, поручительство, банковская гарантия и другие.
Тут снова же появляется вопрос: по какой цены нужно учесть обеспечения, учтенные за балансом? Допустим, идет речь о залоге. Что в данном случае необходимо отразить за балансом — цена заложенного имущества либо сумму обязательства (платежа) залогодателя? Ведь эти суммы необязательно будут равны. Логичнее за балансом отразить обеспечение по цены заложенного имущества. Потому что в случае, если залогодатель не погасит свое обязательство (платеж), залогодержатель сумеет компенсировать для себя убытки на сумму заложенного имущества. Приведем пример.
Пример
ЗАО «Импорт-дизайн» реализует партию продукта ООО «Виктория». ООО обеспечило оплату за продукт, заложив компьютер, остаточная цена которого составляет Пятнадцать 000 руб. Эту цена зафиксировали в договоре залога. ЗАО «Импорт-дизайн» отражает обеспечение за балансом:
ДЕБЕТ 008
— Пятнадцать 000 руб. — получено обеспечение платежа.
К установленному сроку ООО «Виктория» не оплатило продукт. Таким макаром, компьютер перебежал в распоряжение залогодержателя. Пока ЗАО «Импорт-дизайн» не продаст приобретенный по договору залога объект, бухгалтер этой компании учитывает его в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Проводки у ЗАО «Импорт-дизайн» будут такими:
КРЕДИТ 008
— Пятнадцать 000 руб. — списано обеспечение платежа;
ДЕБЕТ 002
— Пятнадцать 000 руб. — учтен объект, приобретенный по договору залога, в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Когда приобретенный по договору залога объект реализуют, ЗАО «Импорт-дизайн» отразит остальной доход:
КРЕДИТ 002
— Пятнадцать 000 руб. — продан объект, приобретенный в распоряжение по договору залога;
ДЕБЕТ 50 один КРЕДИТ 91
— Пятнадцать 000 руб. — поступил доход от реализации объекта.
Другое имущество
3-я группа забалансовых счетов создана для объектов, которые находятся в принадлежности организации, но при всем этом очень принципиально учесть их раздельно — за балансом. К примеру, сведения о законсервированных объектах позволят найти, какое количество имущества компания употребляет для собственной деятельности и сколько объектов простаивают. Также к таким принципиальным активам относятся малоценные объекты, спецодежда и спецоснастка. О их побеседуем подробнее.
Малоценные объекты
Цена объектов, которая не превосходит Нуль 000 руб. за единицу (либо меньше, но в границах лимита, установленного в учетной политике компании), организация может учесть в бухгалтерском учете в составе материально-производственных припасов. Это следует из пт 5 ПБУ 6/01 «Учет главных средств». Такие объекты включают в вещественные издержки при вводе в эксплуатацию. Не следует забывать, что к малоценному имуществу используют положения ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». И это должно быть прописано в учетной политике организации.
Согласно пт Три ПБУ 5/01, за движением вещественных припасов должен быть организован соответствующий контроль. Потому компаниям целенаправлено учесть малоценные активы за балансом. Организация может сделать забалансовый счет «Имущество ценой до 40 000 руб., которое введено в эксплуатацию». Эти активы поступают на таковой счет после ввода в эксплуатацию, а выбывают в момент полного износа либо реализации.
Имущество ценой до 40 000 руб. учитывают на забалансовом счете по фактической себестоимости, по которой таковой актив заполучили либо сделали. Это следует из пт 5 ПБУ 5/01.
Документальным доказательством того, что малоценные объекты отнесены на забалансовый счет, может быть требование-накладная по форме № М-11 либо другой первичный документ, разработанный организацией. Списывать с забалансового учета такие объекты будут на основании акта на списание. К примеру, можно использовать унифицированную форму № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов».
Особая оснастка и одежка
Для того чтоб обеспечить сохранность спецоснастки и спецодежды, компания может принять их на забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию». Данный порядок установлен пт 20 три Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, особых приспособлений, специального оборудования и специальной одежки (утверждены приказом Минфина Рф от 20 6 декабря Две тыщи два г. № 135н). Делать это непременно, если такие объекты получены в использование либо распоряжение (п. Двенадцать Методических указаний).
Но также Минфин Рф советует вести забалансовый учет спецоснастки и спецодежды в случаях полного списания цены такового имущества при передаче в эксплуатацию. Так нужно делать, если у предприятия есть обязательства по хранению спецоснастки, даже когда завершилась ее эксплуатация.
Инвентаризация имущества за балансом
В ряде всевозможных случаев компании должны проводить инвентаризацию имущества и обязанностей. К примеру, при составлении годичный бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в статье Одиннадцать Федерального закона от 6 декабря Две тыщи одиннадцать г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пт 20 семь Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Русской Федерации (утв. приказом Минфина Рф от 20 девять июля Одна тыща девятьсот девяносто восемь г. № 34н). Данное требование распространяется также на имущество, учтенное за балансом.
При инвентаризации «забалансового» имущества нужно составлять отдельные сличительные ведомости. Об этом сказано в пт 4.1 Методических указаний по инвентаризации имущества и денежных обязанностей (утверждены приказом Минфина Рф от Тринадцать июня Одна тыща девятьсот девяносто 5 г. № 49).
По итогам инвентаризации инвентаризационные описи (акты) подписывают все члены комиссии и вещественно ответственное лицо. Во время проверки комиссия может выявить как избытки «забалансового» имущества, так и недостачи.
Допустим, по результату инвентаризации выявлена недостача продуктов, принятых на комиссию. Тогда эту недостачу компания должна будет компенсировать собственнику данного имущества. Потому что, когда завершится срок комиссии, собственник недостающих объектов востребует компенсировать убытки. Предприятие, выявившее недостачу, отражает сумму убытков в составе иных расходов.
Это отражают в учете записями:
КРЕДИТ 004
— списана недостача принятых на комиссию продуктов на основании акта инвентаризации;
ДЕБЕТ Девяносто один КРЕДИТ 76
— отнесена на остальные расходы сумма убытков, которую нужно оплатить организации — собственнику недостающих объектов.
Избытки «забалансового» продукта можно принять на баланс в составе иных доходов. Допустим, обнаружены избытки продуктов, принятых на комиссию. Тогда проводка будет такая:
ДЕБЕТ 40 один КРЕДИТ 91
— приняты в состав продуктов предприятия избытки продуктов, принятых на комиссию.
Данные забалансового учета в отчетности
Компания может включить данные забалансового учета в состав бухгалтерской отчетности, а конкретно в пояснения к Бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Там, а именно, указывают стоимотсь главных средств, приобретенных в аренду, также суммы приобретенных и выданных обеспечений (приложение № Три к приказу Минфина Рф от Два июля Две тыщи 10 г. № 66н). В пояснениях к балансу можно отразить «забалансовое» имущество, которое ведется как в валютной, так и в условной либо количественной оценке.
Редакция журнальчика «Главбух»