Бизнесмен, который оказался в разводе и имеет несовершеннолетних малышей, должен уплачивать алименты на их содержание. С каких доходов он должен их платить? Какие есть особенности уплаты алиментов зависимо от режима налогообложения? Ответы на эти вопросы – в нашей статье.
Будучи в разводе и имея при всем этом малышей, бизнесмен, естественно, задается вопросом, как быть с алиментами. С каких доходов их уплачивать – зависимо от используемых налоговых режимов? Как подтвердить данные доходы? Для ответов на эти вопросы Минтруд, Минфин и Минобрнауки Рф издалече кооперативный приказ от 29 Ноября 2013 №703н/112н/1294. Его мы и разглядим в нашей статье.
История вопроса
Обычно, удержание алиментов на содержание несовершеннолетних деток делается со всех видов зарплаты и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и по совместительству, которые получают предки в валютной (в рублях либо зарубежной валюте) и натуральной форме. Это следует из п. Один Списка видов зарплаты и другого дохода, из которых делается удержание алиментов на несовершеннолетних малышей, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18 Июля 1996 №841 (дальше – Список).
Удержание алиментов также делается с доходов от занятий предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (подп. «з» п. Два Списка). Позже постановлением Правительства РФ от 17 Января 2013 №11 «О внесении конфигураций в постановление Правительства Русской Федерации от Восемнадцать июля Одна тыща девятьсот девяносто 6 г. №841» обозначенная норма была дополнена словами о том, что доходы коммерсанта определяют за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с воплощением предпринимательской деятельности. Данная поправка вступила в силу с 29 Января 2013.
Судебная практика
В постановлении КС РФ от 20 Июля 2010 №17-П рассматривался вопрос конституционности подп. «з» п. Два Списка (в редакции до 29 Января 2013). По воззрению бизнесмена, обозначенная норма, позволяющая определять размер алиментов, не принимая во внимание документально подтвержденные расходы, нарушает Конституцию. Меж тем судьи никаких противоречий не отыскали и отметили, что данный пункт Списка подразумевает, что при удержании алиментов с коммерсанта«упрощенца», избравшего объектом налогообложения «доходы», учитываются расходы, конкретно связанные с воплощением предпринимательской деятельности и соответствующим образом подтвержденные.
Правда, еще ранее бюрократы разъяснили, что в целях исчисления алиментов следует учесть незапятнанный доход предпринимателя, т.е. доход от реализации продукции (услуг) за вычетом сумм сделанных расходов (в т.ч. суммы уплаченного одного налога). Данный вывод прозвучал в письме Минфина Рф от 31 Декабря 2008 №03-11-05/326.
Все же меньшее число вопросов появлялось только при применении общей системы налогообложения, УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» и ЕСХН. Ведь обозначенные налоговые режимы вначале подразумевают полный учет доходов и расходов в особых книжках. Хотя и в данном случае было не совершенно понятно, как рассчитывать расходы, уменьшающие доход: следует взять полностью все расходы или только те, что учитывают при исчислении налоговой базы?
Меж тем для бизнесменов, находящихся на ЕНВД, патентной системе либо УСН с объектом налогообложения «доходы», все еще труднее. Ведь данные режимы налогообложения вообщем не подразумевают учета расходов. Все же было бы алогичным использовать при расчете суммы алиментов только доходы коммерсанта. При всем этом предприниматели, находящиеся на ЕНВД, налог рассчитывают исходя из вмененного, а не практически приобретенного дохода (п. Один ст. 346.29 НК РФ). Поглядим, что по этому поводу задумываются бюрократы.
В письме Минфина Рф от 16 Декабря 2011 №03-11-11/313 прозвучало, что при УСН с объектом «доходы» алименты рассчитывают исходя из приобретенного дохода, уменьшенного на величину расходов, связанных с его получением, и на сумму уплаченного одного налога. Судебные приставы при определении размера алиментов также считают нужным учесть понесенные бизнесменом расходы. Доказательством расходов являются первичные документы. На это обозначено в п. 5.3 Методических советов по порядку выполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов, утвержденных ФССП Рф 19 Июня 2012 №01-16 (дальше – Советы).
Аналогичный подход финансисты использовали, давая объяснения лицам, применяющим «вмененку». Бюрократы решили, что и в данном случае также исходят из незапятнанного дохода личного бизнесмена. Обозначенный вывод содержится в письмах Минфина Рф от 17 Августа 2012 №03-11-11/250, от 5 Мая 2012 №03-11-11/145, от 1 Июня 2010 №03-11-11/153, от 26 Января 2009 №03-11-09/16. При всем этом для доказательства расходов судебные приставы вправе затребовать первичную финансовую документацию (п. 5.3 Советов).
В свою очередь по патентной системе налогообложения никаких объяснений не было, но можно представить, что в данном случае подход при расчете дохода навряд ли отличается.
Новый подход
Сейчас перейдем к разъяснениям, изложенным в приказе Минтруда РФ №703н, Минфина РФ №112н, Минобрнауки РФ №1294 от 29 Ноября 2013.
Как уже было отмечено, удержание алиментов делается с доходов от занятий предпринимательской деятельностью, определяемых за вычетом сумм понесенных расходов, связанных с воплощением этой деятельности (подп. «з» п. Два Списка). Бюрократы уточнили, что вычет обозначенных сумм расходов делается в случае их доказательства личным бизнесменом вне зависимости от избранного режима налогообложения (п. Один Объяснений).
Для более понятного изложения порядка исчисления доходов при расчете алиментов разобьем обозначенные пояснения по системам налогообложения.
ОСН
Расчет дохода для исчисления алиментов при применении общего режима налогообложения не должен вызвать вопросов. Ведь в данном случае посчитать незапятнанный доход коммерсанта, т.е. доход от реализации продукции (услуг) за вычетом сумм сделанных им расходов, не составляет труда.
К сведению
Документы, подтверждающие доходы: копия налоговой декларации1 (подп. Один п. Два Объяснений).
Порядок определения расходов: в согласовании с порядком, предусмотренным ст. Двести 20 один НК РФ (подп. Один п. Три Объяснений).
Документы, подтверждающие расходы: книжка учета доходов и расходов и хозяйственных операций личного предпринимателя2 (подп. Один п. Три Объяснений).
Не забудьте, что взыскание алиментов с сумм дохода, причитающихся лицу, уплачивающему алименты, делается после уплаты из этого дохода налогов в согласовании с налоговым законодательством (п. Четыре Списка). В нашем случае это налог на доходы физических лиц.
ЕСХН
При применении одного сельскохозяйственного налога расчет незапятнанного дохода также не вызывает затруднений.
К сведению
Документы, подтверждающие доходы: копия налоговой декларации3 (подп. Один п. Два Объяснений).
Порядок определения расходов: в согласовании с п. Два ст. 346.5 НК РФ (подп. Два п. Три Объяснений).
Документы, подтверждающие расходы: книжка учета доходов и расходов личных бизнесменов, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)4 (подп. Два п. Три Объяснений).
Направьте внимание: идет речь не обо всех расходах бизнесмена, а только о тех, которые поименованы в п. Два ст. 346.5 НК РФ.
Как мы уже гласили, взыскание алиментов с сумм дохода делается после уплаты с него налогов (п. Четыре Списка); у нас это единый налог по ЕСХН.
«Упрощенка»
Если личный бизнесмен применяет облегченную систему налогообложения, вероятны два варианта объекта налогообложения (п. Один ст. 346.14 НК РФ):
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов.
А зависимости от избранного объекта налогообложения расчет доходов для алиментов будет различаться.
К сведению
Документы, подтверждающие доходы: копия налоговой декларации5 (подп. Один п. Два Объяснений).
Порядок определения расходов: в согласовании со ст. 346.16 НК РФ (подп. Три п. Три Объяснений).
Документы, подтверждающие расходы для лиц, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы»:
документы, подтверждающие в согласовании с требованиями налогового законодательства РФ понесенные расходы, связанные с воплощением предпринимательской деятельности (п. 5 Объяснений).
Документы, подтверждающие расходы для лиц, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»: книжка учета доходов и расходов организаций и личных бизнесменов, применяющих облегченную систему налогообложения6 (подп. Три п. Три Объяснений).
Расчет доходов для алиментов при применении «упрощенки» с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» довольно прост и не должен вызвать проблем. Следует только разницу меж доходами и расходами уменьшить на сумму налога, уплаченного в связи с применением УСН (п. Четыре Списка).
Направьте внимание: речь тут не обо всех расходах бизнесмена, а только о тех, которые указаны в ст. 346.16 НК РФ. Например, при применении УСН не учитывают последующие расходы:
- по уборке территорий и кровли домов от снега и наледи (письмо Минфина РФ от 20 Февраля 2012 №03-11-06/2/27);
- приобретение для работников питьевой бутилированной воды (письмо Минфина РФ от 6 Декабря 2013 №03-11-11/53315).
Если же гласить об УСН с объектом налогообложения «доходы», в данном случае доказательством понесенных расходов являются первичные документы (п. 5.3 Советов). Например, затратные, счетафактуры, квитанции, бланки серьезной отчетности и другие.
Патентная система
В собственном Объяснении бюрократы не запамятовали и лиц, применяющих патентную систему налогообложения.
К сведению
Документы, подтверждающие доходы: книжка учета доходов личного предпринимателя7 (подп. Два п. Два Объяснений).
Документы, подтверждающие расходы: документы, подтверждающие в согласовании с требованиями налогового законодательства РФ понесенные расходы, связанные с воплощением предпринимательской деятельности (п. 5 Объяснений).
Очень логичным будет то, что доходы от реализации должны подтверждаться соответственной книжкой учета.
По документам, подтверждающим расходы, тоже все ясно. Идет речь о первичных документах, таких, как затратные, счетафактуры, квитанции, бланки серьезной отчетности и т.д. (п. 5.3 Советов).
«Вмененка»
Самые большие трудности при расчете дохода для алиментов появлялись у бизнесменов, применяющих ЕНВД. Ведь в этом случае налог рассчитывают исходя из вмененного (потенциально вероятного), а не практически приобретенного дохода (п. Один ст. 346.29 НК РФ). При всем этом «вмененщики» официально не ведут учет доходов и расходов.
Все же и для их бюрократы разъяснили порядок определения алиментных доходов.
К сведениюДокументы, подтверждающие доходы: копия налоговой декларации8 (подп. Один п. Два Объяснений).
Документы, подтверждающие расходы: документы, подтверждающие в согласовании с требованиями налогового законодательства РФ понесенные расходы, связанные с воплощением предпринимательской деятельности (п. 5 Объяснений).
В этом случае бюрократы «забыли», что налоговая декларация по ЕНВД не может подтвердить доходы бизнесмена. Ведь в обозначенном отчете не бытует практически приобретенный доход. Но навряд ли представители министерств изменили свою точку зрения, решив, что при расчете суммы алиментов может быть применен вмененный доход.
По документам, подтверждающим расходы, все ясно. Это такие первичные документы, как затратные, счетафактуры, квитанции, бланки серьезной отчетности и т.д. (п. 5.3 Советов). Исключительно в отличие от ОСН, ЕСХН и УСН, перечень данных расходов законодательно не ограничен. Главное, чтоб понесенные расходы были связаны с воплощением предпринимательской деятельности.
Егоркина Ольга — бухгалтер-консультант аудиторской компании «Визавис», эксперт журнальчика «Арсенал предпринимателя»