Если клиент получил продукт ненадлежащего свойства, то он имеет право возвратить его торговцу. Последний, в свою очередь, имеет право на вычет НДС, уплаченного в свое время при отгрузке продукта. Какой документ при всем этом будет являться основанием для вычета?
В данной ситуации право на вычет НДС торговцу дает пункт 5 статьи 100 70 один Налогового кодекса, а условия внедрения этого вычета содержатся в пт Четыре статьи 100 70 два Кодекса. Там сказано, что вычет делается в полном объеме после отражения в учете соответственных операций по корректировке в связи с возвратом продуктов либо отказом от продуктов (работ, услуг), но не позже 1-го года с момента возврата либо отказа. Так как других критерий приведенные положения Налогового кодекса не содержат, то право* на вычет НДС со цены возвращаемых продуктов торговец имеет независимо от:
- используемой покупателем системы налогообложения;
- наличия либо отсутствия счета-фактуры от покупателя.
Разумеется, что для получения вычета НДС торговцем, который получил продукт назад, должен быть некий документ. Что же это все-таки за документ? Налоговый кодекс, к огорчению, не содержит точного ответа на данный вопрос. Понятно только, что вычеты выполняются на основании счетов фактур, выставленных торговцами при приобретении налогоплательщиком продуктов (работ, услуг), имущественных прав1. Но тут идет речь не о приобретении, а о возврате продуктов. Потому общий порядок применить не получится.
Прежние объяснения устарели
В свое время данную ситуацию прояснили бюрократы. В одном из писем2
говорилось, что при возврате продукта клиент должен выставить торговцу счет-фактуру, который и будет служить основанием для вычета НДС по возвращаемым товарам. На самом деле, такую операцию бюрократы рассматривали с позиции «обратной реализации», при которой клиент становится торговцем, а торговец — покупателем. Если же клиент не являлся плательщиком НДС (к примеру, использовал УСН) и, соответственно, не мог выдать торговцу счет-фактуру на возвращаемый продукт, то, следуя советы финансистов, торговец был должен внести исправления в ранее выданный счет-фактуру. И конкретно исправленный счет-фактуру торговцу надлежало отражать в книжке покупок, реализуя тем свое право на вычет.
Итак, все было ясно, и компании длительное время работали в согласовании с обозначенными разъяснениями. До того времени, пока взамен всем известного постановления Правительства РФ № Девять тыщ 100 40 три не вышло новое постановление4. В связи с возникновением этого документа Минфин России5
аннулировал свои ранее выпущенные объяснения. Это привело к тому, что бухгалтеры вновь стали задаваться вопросом дизайна счетов фактур при возврате продукта. Ситуация усложнилась также появлением нового документа под заглавием «корректировочный счет-фактура»: может быть, при возврате продуктов следует выставлять конкретно корректировочный счет-фактуру?
Нет корректировочным счетам-фактурам при возврате продукта!
Бюрократы на этот вопрос сначала отвечали совершенно точно: при возврате продуктов торговец не должен выставлять корректировочные счета-фактуры, потому что в этом случае счет-фактуру на возвращаемый продукт будет составлять покупатель6. Понятно, что, когда клиент является плательщиком НДС, составить счет-фактуру ему труда не составит. А ах так быть, если клиент на «упрощенке» либо «вмененке»?
Для начала вернемся к письму Минфина Рф от Семь марта Две тыщи семь года № 03-07-15/29. Да, в текущее время оно не применяется. Но все же мы считаем, что изготовленные в нем выводы с учетом поправок, касающихся возникновения корректировочных счетов фактур, животрепещущи и на данный момент. В данном письме бюрократы ссылались на действующие в тот момент Правила ведения журналов учета выставленных и приобретенных счетов фактур7. В их содержалось положение о том, что в книжке продаж покупателем регистрируются счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет продуктов. Но аналогичное положение содержится и в новых Правилах, которые утверждены Постановлением № 1137. Это значит, что новое постановление не изменило порядка дизайна счетов фактур в случаях возврата продукта.
А если клиент на спецрежиме?
Как мы уже отметили, более всего увлекательна ситуация, когда клиент, ворачивающий продукт, применяет особый режим налогообложения. В утратившем силу письме от Семь марта Две тыщи семь года № 03-07-15/29 бюрократы справедливо отметили, что положениями главы 20 один Налогового кодекса не предвидено исключений из общего порядка внедрения вычетов сумм НДС при возврате продуктов лицами, не являющимися плательщиками НДС. И как мы уже произнесли, они предписывали торговцам заносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, а позже исправленный документ — регистрировать в книжке покупок.
Заметим, что в связи с возникновением Постановления № Одна тыща 100 30 семь нормы главы Налогового кодекса в отношении вычета НДС при возврате продуктов никак не поменялись. А означает, выводы, изготовленные Минфином Рф ранее, должны работать и на данный момент. Основной вывод таковой: если клиент применяет спецрежим и не выдает счета-фактуры, торговец все равно имеет полное право применить вычет в отношении возвращаемых ему продуктов. Сейчас появляется вопрос: следует ли торговцу заносить исправления в ранее выданный счет-фактуру, либо нужно составить корректировочный счет-фактуру?
Торговец должен выставить корректировочный счет-фактуру при изменении цены отгруженных продуктов (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае конфигурации цены (тарифа) и (либо) уточнения количества (объема) отгруженных продуктов (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав8. При возврате продукта практически можно гласить о том, что ранее обозначенное в счете-фактуре количество продуктов поменялось. А означает, торговец, которому спецрежимник возвращает продукт, должен составить корректировочный счет-фактуру. После составления его следует зарегистрировать в книжке покупок. Направьте внимание, что торговец не должен в этом случае корректировать записи в книжке продаж. Другими словами обязательства по НДС будут уменьшены не за счет уменьшения ранее начисленного налога, а за счет роста вычета по НДС.
До недавнешнего времени некими спецами высказывались опаски по поводу правомерности данного вывода. Но не так давно Минфин Рф в конце концов выпустил разъяснение9 относительно возврата продукта неплательщиком НДС, которое подтверждает правомерность нашей позиции. Покажем на примере порядок наполнения корректировочного счета-фактуры торговцем, которому продукт возвращает спецрежимник.
Пример:
ООО «Совенок» 20 Июня 2012 отгрузило ООО «Ласточка», применяющему облегченный режим налогообложения, детские игрушки «Мишка Teddy» в количестве Одна тыща штук на сумму 100 10 000 руб. (в т. ч. НДС — 10 000 руб.).
12 июля ООО «Ласточка» нашло, что часть продукта в количестве Двести штук на сумму 20 два 000 руб. (в т. ч. НДС — Две тыщи руб.) оказалась бракованной. В тот же денек плохие игрушки были возвращены торговцу.
Так как клиент, ворачивающий продукт, применяет УСН, то в согласовании с разъяснениями Минфина Рф в целях внедрения вычета НДС ООО «Совенок» по возвращенному бракованному товару составляет корректировочный счет-фактуру.
2-ой экземпляр корректировочного счета-фактуры ООО «Совенок» передает ООО «Ласточка», а у себя счет-фактуру регистрирует в журнальчике учета приобретенных и выставленных счетов фактур и в книжке покупок.
В книжку покупок будут занесены данные из строчки «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры:
- в графу Семь (цена покупок, включая НДС, всего) — из графы Девять корректировочного счета-фактуры (22 Нуль руб.);
- в графу 9а (цена покупок без НДС) — из графы 5 корректировочного счета-фактуры (20 Нуль руб.);
- в графу 9б (сумма НДС) — из графы Восемь корректировочного счета-фактуры (2000 руб.).
Возвращаем высококачественный продукт
Применимы ли ранее изготовленные выводы к ситуации, когда клиент возвращает торговцу продукт соответствующего свойства? Нет, неприменимы.
По договору купли-продажи одна сторона (торговец) обязуется передать вещь (продукт) в собственность другой стороне (покупателю), а клиент обязуется принять этот продукт и уплатить за него определенную валютную сумму (стоимость)10. Клиент вправе отрешиться от продукта, обретенного по договору купли-продажи, и востребовать возврата уплаченной за продукт суммы в случаях, предусмотренных штатским законодательством.
Так, к примеру, возврат вероятен в случае, если торговец передал продукт ненадлежащего качества11. При всем этом Штатский кодекс не содержит оснований для возврата высококачественного продукта.
Вкупе с тем стороны контракта купли-продажи вправе предугадать основания для возврата высококачественного продукта торговцу, к примеру, в отсутствие спроса и т. п. В то же время обязательства по договору купли-продажи при поставке высококачественного продукта числятся соответствующим образом исполненными, право принадлежности на продукт перебежало от покупателя к поставщику. Как следует, договорившись о возврате высококачественного продукта, стороны практически заключили новый контракт. А означает, здесь применяется общий порядок составления счетов фактур при реализации. И если клиент находится на «упрощенке», то разумеется, что торговец, принимающий собственный продукт назад, не сумеет применить вычет ввиду отсутствия «входящего» счета-фактуры.
Таким макаром, организациям, работающим со спецрежимниками, нерентабельно включать в контракт поставки условие о возврате продуктов соответствующего свойства.
Сноски:
Один п. Один ст. 100 70 два НК РФ
Два письмо Минфина Рф от 7 Марта 2007 № 03-07-15/29
Три пост. Правительства РФ от 2 Декабря 2000 № Девятьсот четырнадцать (дальше — Постановление № 914)
Четыре пост. Правительства РФ от 26 Декабря 2011 № Одна тыща 100 30 семь (дальше — Постановление № 1137)
5 письмо Минфина Рф от 26 Марта 2012 № 03-07-15/29
6 письма Минфина Рф от 2 Марта 2012 № 03-07-09/17, от 27 Февраля 2012 № 03-07-09/11
Семь утв. Постановлением № 914
Восемь п. Три ст. 100 шестьдесят восемь НК РФ
Девять письмо Минфина Рф от 16 Мая 2012 № 03-07-09/56
10 п. Один ст. Четыреста 50 четыре ГК РФ
Одиннадцать ст. Четыреста 70 5 ГК РФ
Альбина Островская — ведущий налоговый консультант консталтинговой группы "Такс Оптима"; эксперт журнальчика"Животрепещущая бухгалтерия"